РЕФОРМА НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ 2008 ГОДА

Реформа налогообложения 2008 года
Что год грядущий нам готовит?

   В том, что налоговое законодательство постоянно изменяется, нет ничего нового и необычного. Мы уже привыкли к тому, что из года в год принимаются бесчисленные новые законы и директивы. К сожалению, из-за непрерывного появления новых законодательных актов, многие важные законы остаются вне сферы влияния граждан. Так, например, предстоящая в 2008 году реформа налогообложения предприятий, влекущая за собой многие изменения, важные для предпринимателей, до сих пор не была должным образом освещена в прессе.

  В настоящей статье мы хотим уделить внимание некоторым положениям предстоящей реформы. Большая часть изменений вступает в силу в 2008 году. Цель реформы – предотвратить дальнейший вывоз производства за рубеж. Кроме того, законодательство стремится при помощи этой реформы сделать более привлекательным вложение капитала внутри страны не только для предприятий, но и для частных лиц, сократив тем самым перемещение капитала за границу.

  Сразу отметим, что предстоящая реформа не приведет к упрощению налогового законодательства, скорее наоборот. Государственная коллегия налоговых советников в своем отзыве на положения предстоящей реформы отметила, что налоговая система становится всё более сложной и это делает невозможным сокращение бюрократического аппарата, к которому мы все так стремимся.

Уменьшение налогового бремени юридических лиц

   Основным звеном реформы является сокращение ставки подоходного налога юридических лиц (Körperschaftsteuer) с 25% на 15%. Этим налогом облагается прибыль акционерных обществ (AG), обществ с ограниченной ответственностью (GmbH) или Limited (Ltd).

  В настоящее время общая сумма налоговых отчислений, которая состоит из подоходного налога (Körperschaftsteuer) и муниципального налога (Gewerbesteuer), составляет в среднем 38,65% от прибыли предприятия. В будущем, учитывая изменения муниципального налогообложения (см. ниже), эта сумма снизится до 29,83 % (при расчете была использована ставка муниципального налога в размере 40%).

  Для частных предпринимателей и обществ с персональным участием (OHG, KG) будет введена льгота на налогообложение накапливаемой (не использованной) прибыли (Thesaurierungsbegünstigung). Согласно § 34 a EStG накапливаемая прибыль будет облагаться уменьшенным подоходным налогом в размере 28,25 % (плюс налог солидарности - Solidaritätszuschlag и церковный налог - Kirchensteuer). Льготная ставка будет применяться только для предприятий, которые при подаче налогоплательщиком соответствующего заявления составляют баланс.

Изменения муниципального налогообложения

   В предыдущие годы велись постоянные дискуссии об отмене муниципального налога. Однако в предстоящей реформе этому виду налогообложения отводится особая роль, так что об его отмене в ближайшие годы не может быть и речи.

  Схема расчета муниципального налога довольно сложна, а поэтому предстоящие изменения далее будут затронуты лишь вкратце.

  Существенные изменения претерпела система расчетов налогооблагаемой базы. В то время как малые предприятия от этих изменений скорее всего выигрывают, крупные предприятия вынуждены будут увеличить свои расходы.

  Применяемая ранее при расчете муниципального налога частных предприятий и обществ с персональным участием прогрессивная ставка будет отменена, а процентная ставка для вычисления налоговой базы уменьшилась с 5,0 % на 3,5 % (единая ставка для предприятий всех видов собственности). Сумма прибыли, освобожденная от налогообложения, остается прежней для частных предприятий и обществ с персональным участием.

  Прибыль обществ с участием капитала (AG, GmbH) подлежит, как и прежде, налогообложению в полном объеме.

Важно. Начиная с 2008 года согласно § 4 Abs. 5b EstG, муниципальный налог не будет включаться в расходы предприятия. В то же время увеличится та его часть, которая засчитывается при расчете подоходного налога физических лиц. При расчете подоходного налога юридических лиц уплаченный муниципальный налог, как и ранее, засчитываться не будет.

Изменения, касающиеся амортизационных отчислений специального характера

   Возможность создания резервных фондов согласно § 7g EStG (т.н. „Mittelstandsrücklage“) до сих пор использовалась предпринимателями как средство переноса налогового бремени на более поздний период. Этот инструмент был особенно важен для начинающих предпринимателей.

  Начиная с 2008 года, предписания, касающиеся резервных средств, существенно изменятся. Вводя эти изменения, законодатель стремится оживить инвестиционную деятельность предприятий. Принимая во внимание важность этой темы, мы посвятим ей одну из наших следующих статей.

Изменения, касающиеся малоценных основных средств (§ 6 Abs. 2 EStG)

   В настоящее время основные средства, стоимость которых не превышает 410 € (без учета НДС), могут быть полностью списаны сразу после их приобретения. Если стоимость основного средства превышает 410 €, списание происходит на протяжении всего срока эксплуатации.

  Новым является то, что, начиная с 2008 года, вышеназванная граница будет составлять не 410 €, а снизится до 150 €.

  Кроме того, начиная с 2008 года, малоценные основные средства будут подлежать обязательному немедленному списанию. В настоящий момент предприниматель имеет право выбора способа расчета амортизационных отчислений: немедленное списание или списание на протяжении срока эксплуатации, причем последнее для предпринимателя в некоторых случаях может быть выгоднее.

Важно. Граница в размере 150 € применима только для основных средств, принадлежащих предприятию. Для рабочих и служащих по-прежнему определяющей является граница в размере 410 €. За ними сохраняется и право выбора срока списания.

   Пример: Служащий Н. покупает для работы портфель за 250 €. Для Н. затраты на приобретение портфеля являются издержками, связанными с получением дохода. Так как стоимость портфеля не превысила 410 €, Н. может воспользоваться правом декларировать как расходы всю стоимость портфеля в год его покупки или ежегодно, на протяжении срока эксплуатации, списывать стоимость портфеля по частям.

Poolabschreibung (§ 6 Abs. 2a EStG)

   Для основных средств, стоимость которых более 150 €, но не менее

  1 000 €, с 2008 года вводится новый вид амортизационных отчислений: такие основные средства объединяются в группу и списываются равными частями в течение 5 лет, т.е. ежегодно, по 20%. При выбытии одного из них общая стоимость основных средств группы не уменьшается. В год приобретения такого основного средства размер амортизационных отчислений составляет всегда 1/5 его стоимости.

Важно: «Poolabschreibung» применяется только для основных средств, которые могут быть использованы самостоятельно. Это означает, например, что к периферийным устройствам компьютера (принтеру, дисплею, сканнеру и т.д.) этот метод списания применен быть не может. Такие основные средства списываются в течение 3 лет.

Упразднение дегрессивного метода амортизационных отчислений

   До сих пор предприниматели имели право выбора между линейным и дегрессивным методом расчета амортизационных отчислений. Эти методы отличаются тем, что при линейном методе размер амортизационных отчислений ежегодно один и тот же, а при дегрессивном – год от года изменяется. В первые годы эксплуатации основного средства дегрессивная амортизация, как правило, выше линейной, но с каждым годом величина ее уменьшается.

  Максимальная ставка амортизационных отчислений была в 2006 году увеличена и составляет в настоящий момент 30%. В 2008 году этот вид амортизации будет упразднен.

  Пример: Предприниматель К. планирует приобрести машину стоимостью 10 000 € + 1 900 € НДС. Согласно официальной таблице амортизационных отчислений, эксплуатационный срок такой машины составляет 8 лет. К. раздумывает, приобрести ли эту машину в конце 2007 года или отложить покупку на начало 2008 года.
  K. не имеет права списать всю стоимость машины в год ее покупки, так как ее стоимость превышает 410 € (с 2008 года: 150 €). Вводимый в 2008 году новый метод расчета, т.н. Poolabschreibung, тоже не может быть применен, так как стоимость машины выше 1 000 €.
  В том случае, если машина будет куплена в декабре 2007 года, К. имеет право применить дегрессивный метод амортизации, ставка которого составляет в 2007 году 30 %. Если же машина будет куплена в 2008 году, К. может воспользоваться только линейным методом, ставка которого составляет в данном случае 12,5 %. Размер амортизационных отчислений в обоих случаях приведен в табл. 
  Сумма амортизационных отчислений при приобретении машины в 2007 году составила бы к 2010 году 6.656 €, а при покупке в 2008 году только 3.750 €. В следующие после 2010 годы линейный метод расчета амортизационных отчислений становится более выгодным.

  Таким образом, предприниматели должны задуматься над тем, не выгоднее ли произвести запланированные приобретения основных средств еще в 2007 году, чтобы воспользоваться действующими в настоящий момент методами расчета отчислений.

  К слову, для рабочих и служащих упразднение дегрессивной амортизации не имеет никакого значения, поскольку, согласно законодательству, она применима только по отношению к основным средствам предприятия (§ 7 Abs. 2 EStG).