Русский Deutsch
Menu
Логин

Пароль или логин неверны

Введите ваш E-Mail, который вы задавали при регистрации, и мы вышлем вам новый пароль.



 При помощи аккаунта в соцсетях

Журнал «ПАРТНЕР»

Журнал «ПАРТНЕР»
Экономика и финансы >> Налоги
Журнал «Партнер» №1 (124) 2008г.

Налог на предпринимательскую деятельность и его изменения

Irina Erbe

Steuerberaterin, Diplom-Finanzwirtin,
Inhaberin des Steuerburo Erbe

Christian Erbe

Diplom-Finanzwirt, Steueroberinspektor,
Dozent fur Steuerrecht

В одной из наших предыдущих статей мы ознакомили вас с некоторыми изменениями, связанными с предстоящей в 2008 году налоговой реформой. Особенный интерес вызвали при этом изменения Закона о налоге на предпринимательскую деятельность (Gewerbesteuer), поэтому именно этому налогу мы и хотим посвятить нашу сегодняшнюю статью.

 

Расчет налога на предпринимательскую деятельность

 

Прежде чем приступить к рассмотрению изменений закона, мы хотели бы описать действующую в настоящее время схему расчета налога на предпринимательскую деятельность.

Расчет происходит в два этапа: сначала налоговая служба определяет налогооблагаемую базу (Gewerbesteuer-Messbetrag), а затем сообщает о ней соответствующему органу муниципального управления (Gemeinde).

Муниципалитет в свою очередь исчисляет сумму налога, применяя к налогооблагаемой базе ставку налога на предпринимательскую деятельность, установленную данным муниципальным образованием.

Упрощенная схема расчета величины налогооблагаемой базы:

Прибыль для целей обложения налогом на доходы
(согласно Закону о налоге на доходы физических лиц — EStG
и Закону о налоге на прибыль организаций — KStG)
  +   причисления — Hinzurechnungen
(согласно § 8 закона о налоге на предпринимательскую деятельность — GewStG)
  -   уменьшения — Kurzungen
(согласно § 9 закона о налоге на предпринимательскую деятельность — GewStG)
  =   прибыль предприятия для целей обложения налогом на предпринимательскую деятельность
(согласно § 7 Закона о налоге на предпринимательскую деятельность — GewStG)
округление до суммы, кратной 100 €
= округленная прибыль предприятия
для индивидуальных предпринимателей
и обществ с личным участием
для обществ с участием капитала
− 24.500 €
(прибыль, освобожденная от налога)
(освобождений нет)
+ применение прогрессивной ставки
(от 1 до 5 %)
+ применение фиксированной ставки
( 5 % )
= налогооблагаемая база = налогооблагаемая база

В этом и заключается основное отличие налога на предпринимательскую деятельность от других видов налогов, например, от налога на доходы, для расчета которого абсолютно не важно, на территории какого населенного пункта находится ваше предприятие. Ставка налога на предпринимательскую деятельность варьируется в зависимости от размеров муниципального образования. Как правило, чем крупнее город, тем ставка выше. В большинстве крупных городов ставка налога на предпринимательскую деятельность колеблется между 400 и 500 %. Например, в Дюссельдорфе она составляет 445%. В сельской местности ставка данного налога не столь высока: от 250 до 350%.

Исходной величиной для расчета налога на предпринимательскую деятельность является прибыль для целей обложения налогом на доходы.

Отличием налога на предпринимательскую деятельность от налога на доходы физических лиц (Einkommensteuer) или налога на прибыль организаций (Körperschaftsteuer) является то, что данным видом налога облагается объект — расположенное на территории государства предприятие. При этом материальное благополучие самого предпринимателя играет несколько второстепенную роль.

Прибыль предприятий с личным участием (индивидуальных предпринимателей и обществ с личным участием) в размере до 24.500 € не облагается налогом. К прибыли, остающейся после вычета этой суммы, применяется прогрессивная ставка для определения налогооблагаемой базы.

Прибыль обществ с участием капитала в полном объеме подлежит налогообложению с применением фиксированной ставки.

Для разъяснения приведем следующий пример. (см. Табл.1)

Табл. 1


Округлённая прибыль предприятия составляет 75.000 €. Ставка налога на предпринимательскую деятельность муниципального образования, на территории которого находится данное предприятие, равна 400 %.

a) Предприятие является индивидуальным предпринимателем   
округленная прибыль 75.000 €
прибыль, освобожденная от налогообложения 24.500 €
налогооблагаемая прибыль 50.500 €
налогооблагаемая база с применением прогрессивной ставки   1.325 €
налог на предпринимательскую деятельность (ставка 400%)

  5.300 €

b) Предприятие является обществом с участием капитала (например, GmbH или AG)   
округленная прибыль 75.000 €
налогооблагаемая база (5%)   3.750 €
налог на предпринимательскую деятельность (ставка 400%) 15.000 €

Во избежание двойной нагрузки физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью (налогом на доход и налогом на предпринимательскую деятельность), был введен § 35 EStG. Согласно этому предписанию, налог на доходы физического лица уменьшается на 1,8 налогооблагаемой базы для целей налога на предпринимательскую деятельность. Причем это «списание» с налога на доход осуществляется независимо от суммы уплаченного налога на предпринимательскую деятельность, величина которого зависит, в конечном счете, от ставки данного налога на территории конкретного муниципального образования.

Для обществ с участием капитала такой льготы не предусмотрено. Но и ставка налога на прибыль организаций составляет в 2007 году 25%, а начиная с 2008 года — лишь 15%.

Важно: согласно действующему законодательству, налог на предпринимательскую деятельность причисляется к расходам, уменьшающим прибыль предприятия. Что же касается налога на доходы физических лиц, он не является статьей расходов предприятия даже в том случае, если физическое лицо имеет исключительно доходы от предпринимательской деятельности (§ 12 Nr. 3 EStG).

 

Изменения в связи с реформой налогового законодательства 2008 года

 

a) Изменения, касающиеся причислений к прибыли

Предстоящая реформа принесет с собой немалое число изменений. Положения, регулирующие причисления к прибыли, будут во многом обновлены. В будущем при расчете прибыли для целей обложения налогом на предпринимательскую деятельность исчезнет различие между процентами по краткосрочным долговым обязательствам и процентами, уплачиваемыми за пользование средне- или долгосрочными кредитами. Начиная с 2008 года, они все будут учитываться при расчете налогооблагаемой базы.

Так, например, проценты за пользование таким видом краткосрочного кредитования, как овердрафт (перерасход денежных средств с текущего банковского счета), тоже будут причисляться к прибыли.

Внесены будут изменения и касательно причисления к прибыли расходов на арендную плату за движимое имущество. Станет не важным, платит ли арендодатель на доходы с нее налог на предпринимательскую деятельность или нет. Двойное обложение налогом одного и того же дохода, избегаемое ранее (см. выше), будет узаконено.

Общая сумма причислений к прибыли согласно § 8 Nr. 1 GewStG будет рассчитываться, начиная с 2008 года, следующим образом (упрощенная схема):

К недостаткам реформы относится, несомненно, то, что в общую сумму причислений включаются теперь все проценты по долговым обязательствам. В целом же новая редакция § 8 Nr. 1 GewStG соответствует интересам предприятий мелкого и среднего бизнеса, поскольку увеличение налогооблагаемой базы происходит лишь в случае, если общая сумма причислений превышает 100.000 €.

b) Изменения ставки процента для определения налогооблагаемой базы

До сих пор применявшаяся при исчислении налогооблагаемой базы (Steuermesszahl) для предприятий с личным участием прогрессивная ставка будет заменена единой для всех форм предприятий фиксированной ставкой в размере 3,5%. Для предприятий с личным участием, имеющим невысокую прибыль, это скорее невыгодно, а вот для обществ с участием капитала совсем наоборот, ведь действующая для них в настоящий момент ставка равняется 5%.

Схема 2

   все проценты по кредитам и займам
  +   пенсионные выплаты и выплаты, носящие длительный характер (dauernde Lasten)
  +   дивиденды негласных участников общества (Gewinnanteile der stillen Gesellschafter)
  +   1/5 арендной платы (включая лизинговые платежи) за пользование движимыми основными средствами (например, станок, автомобиль)
  +   ¾ арендной платы (включая лизинговые платежи) за пользование недвижимыми основными средствами (например, здание)
     100.000 € (сумма, до достижения которой причисления не принимаются во внимание при расчёте налогооблагаемой базы)    оставшаяся сумма причислений × ¼   =   общая сумма причислений



c) Налог на предпринимательскую деятельность как статья расходов предприятия

Самым весомым нововведением является, пожалуй, то, что, начиная с 2008 года, налог на предпринимательскую деятельность не будет больше относиться к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу. Это означает, что затраты по уплате данного вида налога (предоплата и окончательный расчет на основании налогового уведомления) не будут уменьшать прибыль предприятия.

В свою очередь, возмещения налога на предпринимательскую деятельность не будут учитываться как доходы предприятия, но только в том случае, если первоначальный платеж налога не повлиял на налогооблагаемую прибыль в сторону ее уменьшения.

d) Зачет налога на предпринимательскую деятельность при исчислении налога на доходы физических лиц

Выше упомянутый фактор для расчета суммы налога на предпринимательскую деятельность, зачитываемой при исчислении налога на доходы физических лиц, увеличится с 1,8 на 3,8. Это мероприятие направлено на то, чтобы компенсировать увеличение налогового бремени в связи упразднением права налогоплательщика учитывать уплаченный налог на предпринимательскую деятельность как расход при исчислении прибыли предприятия. При этом сумма налога на доходы физических лиц не может быть уменьшена на сумму, превышающую действительно осуществленный платеж по налогу на предпринимательскую деятельность.

 

Заключение

 

Как вы заметили, схема расчета налога на предпринимательскую деятельность совсем не проста. Даже в представленном в статье упрощенном ее варианте следует тщательно разобраться. К сожалению, этот факт не изменит налоговая реформа 2008 года.

Следствием этой реформы станут значительные изменения налогового законодательства, но не его упрощение. Справедливости ради отметим, что это и не являлось целью законодателя. Предстоящие изменения направлены, прежде всего, на уменьшение налога на прибыль организаций. А вот об упразднении налога на предпринимательскую деятельность, о котором в последние годы велись столь многочисленные дискуссии, пока не может быть и речи.


<< Назад | №1 (124) 2008г. | Прочтено: 844 | Автор: Erbe I. |

Поделиться:




Комментарии (0)

Удалить комментарий?


Внимание: Все ответы на этот комментарий, будут также удалены!

Последние прокомментированные

Татары в Германии

Прочтено: 2644
Автор: Герасимов-Вагизова

Альтернатива университетскому образованию

Прочтено: 413
Автор: Коларова И.

Хай-тек Хельмута Яна

Прочтено: 694
Автор: Немцова Н.

Возраст вашей души

Прочтено: 744
Автор: Редакция журнала

Стихи и загадки

Прочтено: 423
Автор: Генина Н.

Толстосумы в опале

Прочтено: 383
Автор: Карин А.

Этюд о материальном и духовном

Прочтено: 327
Автор: Калихман Г.

Гитара и песня — возвращение к себе

Прочтено: 395
Автор: Ратманова К.

Косово: проблема наступившего года?

Прочтено: 334
Автор: Кочанов Е.

Новости науки и техники

Прочтено: 322
Автор: Мучник С.

Выставки

Прочтено: 249
Автор: Цесарская Г.

Просто замедление роста или всё-таки спад?

Прочтено: 396
Автор: «Курс Консалтинг»

Немецкое гражданство — новые вопросы

Прочтено: 471
Автор: Миронов М.

Вступая в год земляной мыши (крысы)

Прочтено: 320
Автор: Ратнер А.

Ваше здоровье зимой

Прочтено: 395
Автор: Грищенко О.

Детский сад, созданный по инициативе родителей

Прочтено: 501
Автор: Корсунская Н.

Письма с той войны…

Прочтено: 445
Автор: Левенгарц В.

В памяти человечества

Прочтено: 344
Автор: Воскобойников В.