Русский Deutsch
Menu
Логин

Пароль или логин неверны

Введите ваш E-Mail, который вы задавали при регистрации, и мы вышлем вам новый пароль.



 При помощи аккаунта в соцсетях

Журнал «ПАРТНЕР»

Журнал «ПАРТНЕР»
Экономика и финансы >> Налоги
Журнал «Партнер» №8 (167) 2011г.

Об НДС при поставках средств

Irina Weigel-Erbe (Ratingen)

Steuerberaterin, Diplom-Finanzwirtin

Начиная с 1 июля 2011 года, согласно § 13b Abs. 2 Nr. 10 UStG, обязанность по уплате НДС на определенные виды поставок устройств мобильной связи и интегрированных схем (до размещения их в пригодных для розничной торговли устройствах) переходит от продавца к покупателю, если стоимость поставки составляет не менее 5000 евро без учета последующих скидок.

Устройства мобильной связи – это технические средства, созданные для использования в сетях мобильной связи независимо от других возможностей их применения. К ним относятся главным образом устройства для передачи разговорной речи.

Новое положение распространяется не только на поставки таких устройств, но и на продажу комбинированных продуктов, например, мобильных телефонов совместно с гарнитурой, если основным их компонентом является продажа устройства мобильной связи.

И напротив, продажа устройств, пригодных лишь для простой передачи данных без трансформации их в акустические сигналы, никакого отношения к новому положению рассматриваемого закона не имеют. К таким устройствам относятся, например: навигационные системы; компьютеры, не пригодные для передачи разговорной речи посредством беспроводных систем мобильной связи; MP3-плейеры; игровые приставки.

Интегрированная схема – это размещенная на отдельном субстрате (так называемом чипе) электронная схема. К интегрированным схемам относятся прежде всего микропроцессоры и CPU (Central Processing Unit – основной процессор электронной вычислительной машины). Продажа интегрированных схем (до размещения их в пригодных для розничной торговли товарах конечного потребления) относится к поставкам согласно § 13b Abs. 2 Nr. 10 UstG. Пригодным для розничной торговли считается товар, который без дальнейшей обработки или переработки может быть продан конечному потребителю.

Пример 1: Производитель С. из города Халле поставляет предпринимателю А. из города Эрфурт, занимающемуся торговлей компьютерами, CPU общей стоимостью 20 000 евро. Предприниматель А. встраивает часть CPU в компьютеры. Остальные процессоры он выставляет в своем магазине для розничной торговли, а затем продает их предпринимателю В. за 6000 евро. Кроме того, он продает ему компьютеры со встроенными CPU на сумму 7000 евро.
 
Должником по налогу на добавленную стоимость за поставленный производителем С. товар является предприниматель А., поскольку в данном случае предметом поставки являются невстроенные интегрированные схемы. Способ их дальнейшего использования предпринимателем А. не играет роли.
 
При последующей продаже CPU предпринимателю В. обязанность по уплате НДС переходит к нему как покупателю продукции. Вид дальнейшего применения CPU и в этом случае значения не имеет.
 
А вот должником НДС за поставку компьютеров со встроенными CPU является предприниматель А., поскольку товаром в данном случае являются не интегрированные схемы, а компьютеры.
 
Действие § 13b Abs. 2 Nr. 10 UstG не распространяется на поставку следующих устройств, даже если они содержат электронные компоненты: антенны; электротехнические фильтры; индукторы; конденсаторы; сенсоры.
 
Обязанность по уплате НДС на поставки устройств мобильной связи и интегрированных схем переходит от продавца к покупателю только в тех случаях, когда покупатель является предпринимателем и общая стоимость поставки не менее 5000 евро. Возможный последующий перерасчет стоимости в сторону ее уменьшения роли не играет. При этом во внимание принимается экономический процесс в целом, основой которого является полученный заказ или заключенный контракт.

Пример 2: Оптовый торговец Т. заказывает 1 июля 2011 года у производителя мобильных телефонных аппаратов М. 900 мобильных телефонов общей стоимостью 45.000 евро. Согласно заключенному договору, поставка осуществляется десятью партиями по 90 штук в каждой, стоимость партии равняется 4.500 евро.
 
Поставка всех 10-ти партий мобильных телефонов представляет собой единый экономический процесс, поскольку в его основе лежит единый заказ. Поэтому должником НДС является в данном случае оптовый торговец Т.


Применение нового положения закона


Новое положение закона действительно для всех поставок устройств мобильной телефонной связи и интегрированных схем, осуществляемых после 30 июня 2011 года. При этом предприниматель, осуществляющий продажу товара, должен выставить предпринимателю-покупателю счет-фактуру без начисления НДС с пометкой о том, что должником налога на добавленную стоимость является покупатель товара.

1. Окончательный расчет за выполненную после 30 июня 2011 г. поставку при осуществленной до 1 июля 2011 г. предоплате.
Если предприятие-продавец получило предоплату до 1 июля 2011 года и выставило за это предприятию-покупателю счет с начислением НДС, то оно должно откорректировать данный счет в том отчетном периоде, в котором осуществляется поставка товара. В заключительном счете-фактуре авансовые платежи могут учитываться с НДС только в том случае, если к моменту выставления заключительного счета еще не произошло возмещение налога покупателю. Органы финансово-налогового управления не возражают, если при применении нового положения за основу принимается лишь уменьшенная на сумму осуществленных до 1 июля 2011 года авансовых платежей стоимость поставки. Условием при этом является то, что полученная до 1 июля 2011 года предоплата была соответствующим образом подвергнута обложению НДС и декларирована. В таких случаях корректировка авансовых счетов не требуется.

2. Исправление выставленных до 1 июля авансовых счетов, оплата по которым осуществляется после 30 июня 2011 г.

При осуществлении предоплаты за поставку устройств мобильной телефонной связи и интегрированных схем до выполнения полной или частичной поставки задолженность по налогу на добавленную стоимость возникает по истечении отчетного периода, в котором был уплачен аванс. Таким образом, решающим фактором является не дата выставления счета-фактуры, а дата осуществления полной или частичной оплаты. И если авансовый платеж за поставку устройств мобильной телефонной связи и интегрированных схем осуществляется после 30 июня 2011 года, обязанность по уплате НДС переходит к предприятию-покупателю. Счет на такую предоплату подлежит корректировке, если он был выставлен с начислением НДС.

3. Расчет за выполненные до 1 июля 2011 г. поставки, осуществляемый после 30 июня 2011 г.
При осуществлении поставок устройств мобильной телефонной связи и интегрированных схем до 1 июля 2011 обязанность по уплате НДС возлагалась на предпринимателя, продающего товар. Поэтому счет-фактура за выполненную до 1 июля 2011г. поставку должен содержать НДС.

4. Исправление выставленных до 1 июля 2011 года авансовых счетов.
Если предприниматель, осуществляющий поставку устройств мобильной телефонной связи или интегрированных схем, получил до 1 июля 2011 года предоплату за проданный позже товар, задолженность по налогу на добавленную стоимость возникает по истечении отчетного периода, в котором был получен аванс. Таким образом, налоговым должником является в данном случае продавец товара. Если после 30 июня 2011 года выясняется, что указанная в счете сумма авансового платежа является неверной, то исходный счет подлежит исправлению, если переплаченные деньги были возвращены покупателю, и вследствие этого отпало основание для начисления НДС.

Пример 3: Предприниматель А. и предприниматель В. занимаются торговлей мобильными телефонными аппаратами и ежемесячно подают декларации по НДС. Согласно договору, предприниматель А. обязуется поставить предпринимателю В. партию мобильных телефонов на общую сумму 50.000 евро. Предприниматель А. выставляет 3 июня 2011 года предпринимателю В. авансовый счёт на 10.000 евро + 1.900 евро НДС. Этот счет предприниматель В. оплачивает еще в июне 2011 года. Однако в июле 2011 г. выясняется, что сумма предоплаты должна была составлять лишь 4.000 евро. Переплаченная сумма была возмещена предпринимателю В. Поставка товара будет выполнена в августе 2011 года.

Предприниматель А. должен изменить свой авансовый счет таким образом, чтобы сумма по нему составляла 4.000 евро + 760 евро НДС. Данные изменения подлежат соответствующему отражению в его декларации по налогу на добавленную стоимость за июль 2011 года. Предприниматель В., в свою очередь, обязан в налоговой декларации за июль 2011 года уменьшить сумму НДС к возмещению, указанную им в декларации за июнь 2011 года.

Пример 4: Условия те же, что и в примере 3, однако сумма уплаченного в июне 2011 г. аванса оказалась слишком низкой. Она должна была составлять 11.000 евро. Разницу предприниматель В. оплачивает в августе 2011 года. Предприниматель А. должен изменить свой счет таким образом, чтобы сумма по нему составляла 11.000 евро. Что касается осуществленной в июне предоплаты, то должником НДС остается предприниматель А. и налог на добавленную стоимость в размере 1.900 евро в этом счете должен быть указан. Уплачиваемая в августе 2011 г. оставшаяся сумма предоплаты в размере 1.000 евро подлежит налогообложению со стороны предпринимателя В. и поэтому включается в счет без начисления НДС с соответствующей пометкой о переходе обязательства по уплате НДС на покупателя товара. Предприниматель В. должен декларировать НДС к уплате в размере 190 евро в своей декларации за август. Одновременно он получает право поставить данную сумму налога к возмещению в той же самой декларации.

 

<< Назад | №8 (167) 2011г. | Прочтено: 701 | Автор: Erbe I. |

Поделиться:




Комментарии (0)

Удалить комментарий?


Внимание: Все ответы на этот комментарий, будут также удалены!

Последние прокомментированные

В мире автомобилей

Прочтено: 440
Автор: Агаев В.

Смoжeт ли Eвpoпa-мaть вcex жeлaющиx пpинять?!

Прочтено: 459
Автор: Листов И.

Выставки

Прочтено: 331
Автор: Цесарская Г.

Этюд о политике и политиках

Прочтено: 483
Автор: Калихман Г.

Об НДС при поставках средств

Прочтено: 701
Автор: Erbe I.

Котят по осени считают...

Прочтено: 633
Автор: Герцен Э.

Товары, которые мы выбираем

Прочтено: 194
Автор: Жолквер О.

Звонок другу

Прочтено: 321
Автор: Шкляр Ю.

Квартирный вопрос в Германии

Прочтено: 1329
Автор: Максимова Н.

Диабет: лечение, диагностика, профилактика

Прочтено: 516
Автор: Иванов А.

Кроссворд

Прочтено: 419
Автор: Кротов А.

О проблеме воссоединения семей

Прочтено: 359
Автор: Пуэ Т.

Когда бронза – высшая награда

Прочтено: 799
Автор: Головчинер Д.

Алименты из-за границы

Прочтено: 535
Автор: Миронов М.

Этот трагический август

Прочтено: 391
Автор: Охлопков Н.

В бизнесмены я пойду, пусть меня научат!

Прочтено: 906
Автор: Кримханд В.

Река времён: август

Прочтено: 442
Автор: Воскобойников В.

Германия ждет специалистов

Прочтено: 525
Автор: Мучник С.

Новости

Прочтено: 320
Автор: Кротов А.