Login

Passwort oder Login falsch

Geben Sie Ihre E-Mail an, die Sie bei der Registrierung angegeben haben und wir senden Ihnen ein neues Passwort zu.



 Mit dem Konto aus den sozialen Netzwerken


Zeitschrift "Partner"

Zeitschrift
Eigene Firma >> Gesetzgebung
Partner №11 (194) 2013

Использование автомобиля, принадлежащего предприятию, в личных целях

Константин Аль (Штутгарт),

налоговый консультант, аудитор, адвокат-специалист по налоговому праву

 

 

В моей практике одним из самых «популярных» является вопрос о том, как с налоговой точки зрения учитываются затраты на автомобиль, принадлежащий предприятию.


Эта тематика интересна как предпринимателям, так и работникам, которым работодатель по тем или иным причинам предоставил автомобиль в личное пользование. Проблемы, связанные с частным пользованием «фирменных» автомобилей, могут возникнуть при расчете и подоходного налога (Einkommensteuer), и налога на добавленную стоимость (НДС/Umsatzsteuer oder Mehrwertsteuer).

 

Einkommensteuer

 

В «Партнёре» № 9/2013 мы говорили о том, каким образом различные предметы становятся имуществом предприятия. Эти критерии распространяются, в том числе, и на автомобили.

 

Вне зависимости от того, относится ли автомобиль к имуществу, используемому исключительно в нуждах предприятия или произвольно относимого к имуществу предприятия, все расходы на автомобиль являются производственными затратами и «списываются с налогов».

 

Вопрос: Предприниматель покупает 01.01.2013 автомобиль для предприятия за 30 000,00 евро. Автомобиль используется для предприятия от 10 до 51% и вносится предпринимателем в бухгалтерию предприятия. В течение года за бензин, обслуживание, страховку и пр. предприниматель платит еще 10 000,00 евро. Других расходов у предприятия нет. Доходы предприятия составляют 40000,00 евро. Какова чистая прибыль предприятия в 2013 году?


Ответ: Автомобиль находится в имуществе предприятия (неважно каком, в исключительном или произвольном) и относится к основным средствам, т.к. должен долгосрочно служить предприятию. Амортизация (списание) автомобиля производится в течение шести лет. У предприятия следующие расходы:

амортизация 30 000,00/6 = 5 000,00 €

другие расходы 10 000,00 €

------------------------------------

всего в 2013 году: 15 000,00 €

Т.к. мы имеем дело с малым предприятием, оно определяет свою чистую прибыль в отчете о доходах и расходах (Einnahmen-Überschussrechnung) следующим образом:

доходы:  40 000,00 €

расходы: 15 000,00 €

----------------------------------

чистая прибыль: 25 000,00 €

 

Закон о подоходном налоге не говорит, в какой мере автомобиль используется в целях предприятия, но налоговыми органами и судами признаются в качестве доказательства любые записи о поездках для нужд предприятия, будь это заметки в календаре, счета, выставляемые клиентам с указанием пройденного расстояния, или другие записи. Ведение т.н. книги поездок (Fahrtenbuch) при этом не обязательно, но записи об использовании автомобиля должны вестись непрерывно, не менее чем в течение трех месяцев. К использованию автомобиля в целях предприятия относятся все поездки, связанные с предпринимательской деятельностью, включая поездки между офисом и домом. У представителей некоторых профессий, связанных с частыми поездками, например, таксистов, страховых агентов и пр., налоговые органы исходят из того, что автомобиль более чем на 50% используется в целях предприятия, т.е. вышеописанного, учет им вести не нужно. Кроме того, все автомобили, переданные предпринимателем в пользование своим рабочим, также автоматически относятся налоговыми органами к обязательному имуществу предприятия (т.е. использование не менее чем на 50% в целях предприятия).

 

Сам учет частного пользования ведется с помощью уже названной книги поездок или паушально согласно правилу 1%. По этому правилу никаких записей вести не нужно, в качестве частного пользования учитывается то, что предприниматель паушально изымает из предприятия 1% от листовой стоимости автомобиля в месяц. Использование этого правила возможно только тогда, когда автомобиль не менее чем на 50% используется для нужд предприятия. Метод ведения книги поездок требует обязательной записи каждой поездки, но имеет то преимущество, что его можно использовать всегда, т.е. также в тех случаях, когда автомобиль используется более чем на 50% или между 10 и 50% на нужды предприятия.

 

Вопрос: Предприниматель покупает для предприятия три автомобиля. Первый автомобиль он сразу передает рабочему, для того чтобы тот развозил продукцию заказчикам. В нерабочее время рабочий может пользоваться автомобилем в личных целях. Второй автомобиль предприниматель использует сам в личных целях и в целях предприятия. После трех месяцев ведения заметок предприниматель высчитывает, что проезжает на автомобиле 51% для нужд предприятия. На третьем автомобиле также ездит предприниматель, но здесь он устанавливает, что использование автомобиля для нужд предприятия происходит только на 50%. К какому имуществу относятся эти три автомобиля?


Ответ: Первый автомобиль относится к имуществу, используемому исключительно в целях предприятия, доказывать этот факт не нужно. Второй автомобиль также относится к имуществу, используемому исключительно в целях предприятия; доказывать этот факт нужно путем ведения заметок в течение трех месяцев. Учет частного пользования обоих автомобилей может вестись как по книге поездок, так и по правилу 1%.

 

Третий автомобиль относится к имуществу, произвольно относимого к имуществу предприятия. Если предприниматель внесет этот автомобиль в бухгалтерию, это считается недвусмысленным волеизъявлением в пользу имущества предприятия. Учет частного использования может вестись только по книге поездок.

 

Таким образом, доля частного использования с самого начала не всегда может быть установлена; ведение книги поездок хотя бы в течение трех месяцев желательна.

 

В первом вопросе ответ на то, какой чистый доход у предприятия в 2013 году, был дан без учета изъятия средств из предприятия частным пользованием. Поэтому рассмотрим, как частное пользование сказывается на налогооблагаемой чистой прибыли.

 

Вопрос: В первом вопросе предприниматель использует автомобиль в целях предприятия на 51% и хочет учитывать частное пользование путем 1% правила. Листовая цена автомобиля равна покупной цене, т.е. 30 000,00 евро. Какова чистая прибыль предприятия в 2013 году?

Ответ: Доходы 40 000,00 €

 Изъятие средств предприятия частным пользователем 30 000,00*1%*12 месяцев = +3 600,00 €

Расходы: 15 000,00 €

----------------------------------

Чистая прибыль: 28.600,00 €

 

Для общего случая нужно рассмотреть на вышестоящем примере подсчет чистой прибыли по методу книги поездок.

 

Вопрос: Абсолютно одинаковая исходная ситуация как в предыдущем вопросе, но предприниматель хочет использовать книгу поездок. Какова чистая прибыль предприятия в 2013 году?

Ответ: Доходы 40 000,00 €

 Изъятие средств предприятия частным

 пользованием 15 000,00*49% = +7 350,00 €

Расходы: 15 000,00 €

----------------------------------

Чистая прибыль: 32 350,00 €

 

Очевидно, что в данном случае использование правила 1% выгоднее. Если учесть, что при ведении книги поездок нужно обладать большой самодисциплиной и инвестировать время, то понятно, почему метод 1% так популярен. Но метод ведения книги поездок, особенно при частном пользовании около 30% и меньше, зачастую выгоднее. В абсолютных числах выразить экономию в налогах очень сложно, т.к. налоговая процентная ставка зависит, в том числе, от других расходов и доходов (Sonderausgaben, Einkünfte aus Nichtselbständiger Arbeit usw.).

 

Вопрос: Какова налоговая нагрузка предпринимателя в обоих вышеописанных методах, если предположить, что у него нет других доходов и расходов, а его индивидуальная налоговая ставка составляет 20%?

Ответ:

Чистая прибыль при 1% методе 28 600,00 €

Налоговая ставка 20%

Подоходный налог при 1% методе 5 720,00 €

 

Чистая прибыль при методе книги поездок 32 350,00 €

Налоговая ставка 20%

Подоходный налог при методе книги поездок 6 470,00 €

Таким образом, разница обоих методов при абсолютно одинаковых исходных данных составляет 750,00 евро в год.

 

Umsatzsteuer

 

С точки зрения НДС, при использовании производственного автомобиля в частных целях также ставится вопрос о подсчете. Как и в случае с подоходным налогом, возможно использование методов 1% и книги поездок. Причем частное пользование, с точки зрения НДС, учитывается только на 80%, т.к. в некоторых расходах, например, в страховку, не входит НДС.

 

Вопрос: Каким будет возврат НДС у предпринимателя в условиях первого вопроса за весь 2013 год, если предположить, что он имеет право на возврат НДС, приобрел автомобиль за 30 000,00 евро нетто и в 1 000,00 евро расходов на машину не облагались НДС? Предприниматель хочет использовать правило 1%.

Ответ:

Возврат НДС из покупки автомобиля: 30 000,00 *19% = 5 700,00 €

Возврат за расходы, включающие НДС, – 9 000,00*19% = 1 710,00 €

Частное пользование: 30 000,00*1%*80%=240,00 €

Налоговая ставка НДС: 19%

Учет НДС, при частном пользовании за 12 месяцев: 547,20 €

----------------------------------------

Возврат НДС за 2013: 6 862,80 €

 

При расчете НДС за частное использование производственного автомобиля также учитываются только расходы, в которые входит НДС, а расходы, не содержащие НДС, не учитываются.

 

Вопрос: Каким будет возврат НДС у предпринимателя в вышеуказанной ситуации, если предприниматель хочет использовать метод книги поездок?

Ответ: Возврат НДС из покупки автомобиля 30 000,00 *19% = 5 700,00 €

 Возврат за расходы, включающие НДС – 9 000,00*19% = 1 710,00 €

 Частное пользование: 14 000 (амортизация и другие расходы с НДС) *49% = 6 860,00 €

 Налоговая ставка НДС: 19%

 Учет НДС за частное пользование за 12 месяцев: 1 303,40 €

-------------------------------------------

Возврат НДС за 2013: 6 106,60 €

 

Таким образом, и в случае с НДС использование метода 1% оказывается более выгодным. Но, как мы уже говорили выше, использование книги поездок при частном пользовании около 30% и меньше зачастую выгоднее. Т.к. мера использования автомобиля в частных целях от года к году может быть разной, возможно изменение методов от года к году. Например, в 2012 – метод 1%, а в 2013 – метод ведения книги поездок.

 

В целом можно сказать, что метод 1% более выгоден при следующих условиях:

  • Доля частного пользования высока
  • Большие текущие расходы на автомобиль
  • Невысокая листовая цена автомобиля.

Ведение книги поездок более выгодно при следующих условиях:

  • Доля частного пользования невысока
  • Небольшие текущие расходы на автомобиль
  • Использование автомобиля с высокой листовой ценой, но уже списанного.





<< Zurück | №11 (194) 2013 | Gelesen: 1641 | Autor: Аль К. |

Teilen:




Kommentare (1)
  • Vorob
    Vorob
    Спасибо Константин Аль! Все очень доходчиво!
    2019-05-25 22:02 |
  • Die Administration der Seite partner-inform.de übernimmt keine Verantwortung für die verwendete Video- und Bildmateriale im Bereich Blogs, soweit diese Blogs von privaten Nutzern erstellt und publiziert werden.
    Die Nutzerinnen und Nutzer sind für die von ihnen publizierten Beiträge selbst verantwortlich


    Es können nur registrierte Benutzer des Portals einen Kommentar hinterlassen.

    Zur Anmeldung >>

dlt_comment?


dlt_comment_hinweis

Top 20

Несчастный случай на производстве

Gelesen: 2084
Autor: Шлегель Е.

Отпуск для «лишнего человека»

Gelesen: 1317
Autor: Шлегель Е.

Бизнес-эмиграция

Gelesen: 996
Autor: Новобратски Н.

Как избавиться от долгов

Gelesen: 799
Autor: Kraus Ghendler Anwaltskanzlei