Русский Deutsch
Menu
Логин

Пароль или логин неверны

Введите ваш E-Mail, который вы задавали при регистрации, и мы вышлем вам новый пароль.



 При помощи аккаунта в соцсетях

F

Журнал «ПАРТНЕР»

Журнал «ПАРТНЕР»
Экономика и финансы >> Налоги
Журнал «Партнер» №12 (51) 2001г.

Предприниматель и налоги. Часть 2

 

В «Partner» № 7-2001 была опубликована первая часть цикла „Предприниматель и налоги“, ориентированного на начинающих предпринимателей. Сегодня предлагаем читателям продолжение цикла, подготовленного нашими консультантами Е. Грееф и В. Землицким. В первой части нашего цикла мы рассмотрели группу налогов, условно названную нами „производственными“ - они связаны с процессом деятельности предприятия. Теперь же остановимся на подоходных налогах, уплачиваемых уже не в процессе, а по результату вашей работы.



Налоги, уплачиваемые по резузутатам работы. К таковым относятся налог на прибыль предприятий с уставным капиталом, в частности, GmbH, называемыйKörperschaftsteuer, и Einkommensteuer – подоходный налог, уплачиваемый Einzelunternehmer‘aми и  участниками так называемых Personengesellschaften (GbR и OHG). Это, собственно говоря, тот  же самый Einkommensteuer, который платят все жители Германии, будь они Arbeitnehmer‘ы,   предприниматели или кто угодно. Сюда же относится и Kapitalertragsteuer – налог, взимаемый с процентов по вкладам, доходов от ценных бумаг и дивидендов, получаемых участниками обществ с уставным капиталом при распределении прибыли.
 

Каждому из этих налогов сопутствует Solidaritätszuschlag – так называемая надбавка солидарности – дополнительная нагрузка на налогоплательщиков в целях скорейшего развития бывшей ГДР.

 

Для предпринимателей, относящимся ко всем типам собственности, основой для налогообложения является Gewinn – прибыль.  Gewinn можно определять двумя способами:  сравнить имущество предприятия в начале и конце отчётного периода (иначе говоря, составить Bilanz - баланс) или же просто вычесть издержки предприятия из его валового дохода (так называемый Gewinn- und Verlustrechnung, сокращённо GuV или по номеру соответствующего параграфа в законе, Vier-Drei-Rechnung).

 

Составление баланса предписано всем юридическим лицам, OHG, а также Einzelunternehmer‘ам, внесенным в Handelsregister. Если предприниматель в  Handelsregister не внесен, но его Gewinn превышает 48 000, а годовой оборот – 250 000 марок, Finanzamt также может потребовать от него представления баланса.

 

Особенности ведения дел при необходимости составления баланса заключаются, во-первых, в необходимости строгого учёта всех движений денежных средств по всем банковским счетам, кредитам и, отметим особо, кассе. Касса отражает операции только с наличными деньгами, в ней не может быть минуса, а также появления денег ниоткуда  или их исчезновения в никуда. Те, кто не составляет баланса, в принципе могут кассу не вести, а только регистрировать поступления и  расходы в наличных, однако зачастую касса требуется тоже, например, при розничной торговле. Ведение кассы можно рекомендовать всем, поскольку это хорошо организует и снимает многие проблемы, возникающие потом при защите деклараций перед финорганами.

 

Во-вторых,  в балансе все сделки подлежат учету в момент выставления счетов, заключения договоров и пр. вне зависимости от сроков их фактической оплаты (см. также часть 1, Soll-Versteuerung). В-третьих, на 31 декабря отчётного года необходимо проводить инвентаризацию имущества предприятия.

 

Прибыль (Gewinn)– это, как было отмечено, разность между доходами и издержками предприятия.

 

Доходы – это ваша выручка. Если вы не обязаны составлять баланс, то учитываются только фактически полученные вами деньги. В балансе же к ним плюсуются суммы, которые вам должны ваши клиенты  по уже выставленным вами, но ещё не оплаченным ими счетам, а также (алгебраически) изменение состояния товарных остатков по сравнению с предыдущим годом.

 

Кроме того, для Einzelunternehmer‘ов, участников Personengesellschaften (GbR и OHG) доходы увеличиваются на  так называемое unentgeltliche Wertentnahme – безвозмездное изъятие ценностей (раньше это называлось Eigenverbrauch – собственное потребление), то есть использование товаров и имущества предприятия в личных целях. Например, Вы торгуете продуктами питания и  потребляете некоторую часть закупленного товара сами, пользуетесь телефоном для приватных звонков, а автомобилем – для частных поездок и пр. Для всех этих случаев предусмотрены разнообразные паушальные (фиксированные) нормативы.

 

К издержкам предприятия относятся расходы, вызванные его существованием: на заработную плату и социальное страхование работников, на закупку товаров, получение услуг со стороны, ремонт помещений и транспортных средств, командировки, приобретение имущества и пр. Последняя позиция стоит несколько особняком, так как имущество предприятия – Anlagevermögen может быть двух типов в зависимости от его стоимости. Если цена приобретения их или изготовления предмета не превышает 800марок (без USt) или 928 марок (с USt), то это имущество является малоценным - geringwertige Wirtschaftsgüter, сокращённо GWG и подлежит полному списанию в год приобретения. Более дорогие предметы относятся уже к основным средствам длительного пользования, и их стоимость списывается по частям в течение нескольких лет. Сроки списания - Abschreibung установлены нормативными актами. Например, для автомобиля это - 5 лет, компьютера – 4 года и т.п.

 

Рекламные подарки не дороже 75 марок  с налоговой точки зрения тоже относятся к издержкам. Предельная сумма 75 марок относится к одному получателю подарка в течение одного года. Более дорогие подарки относить к расходам не разрешается вообще.

 

Расходы на угощение клиентов Вewirtung тоже являются издержками предприятия, если они вызваны интересами дела. Закон допускает вычет из налогооблагаемых сумм не более 80 % разумных и подтвержденных документами затрат. Таковым документом является, например, счёт из ресторана, на обороте которого вы заносите список присутствовавших и цель встречи. Оставшиеся 20 % вы, как считается, употребили сами, участвуя в обеде.

 

Страховки включаются в состав издержек только в том случае, если они непосредственно связаны с предприятием. Личные страховки, например, Lebensversicherung предпринимателя, являются его частными расходами.

 

Расходы, связанные с автомобилем, являются объектом особого внимания финорганов. Их учету предполагается посвятить отдельную статью.

 

Описанные в части I „производственные“ налоги (кроме Umsatzsteuer*a) также относятся к издержкам. Как, кстати, и пени - Säumniszuschläge за просрочку их уплаты.

 

При отсутствии баланса, опять же, учитываются только те суммы, которые израсходованы вами фактически. В баланс же включаются и те счета, которые  только предстоит оплатить.

 

Заработок предпринимателя к издержкам не относится.Это правило действует в отношении Einzelunternehmer и участников Personengesellschaften, т.е. если предприятие не является юридическим лицом. Средства, которые вы берете себе на жизнь из кассы предприятия или с его счета в банке, трактуются в этом случае как Privatentnahme – изъятие на приватные нужды. Участник же GmbH вполне может быть оформлен как Arbeitnehmer на любую должность и его зарплата включается в состав расходов фирмы.

 

Итак, все доходы и расходы учтены, прибыль определена. С точки зрения налогов далее возможны два варианта:

    1. Ваше предприятие – юридическое лицо (GmbH). В этом случае вам придётся уплатить Körperschaftsteuer (KSt). До конца 2000 г. в отношении KSt действовала довольно-таки запутанная система, которая уже отменена. С 2001 г. введена единая ставка KSt в размере 25 % балансовой прибыли. Остальные 75 % остаются в вашем распоряжении. Правда, использование прибыли вы обязаны отразить документально.

    2. Ваше предприятие – не юридическое лицо - Einzelunternehmer, Personengesellschaft. В этом случае рассчитанный Gewinn (для участников GbR и OHG – причитающаяся им часть) вносится в приложение - Anlage GSE  к ежегодной налоговой декларации - Einkommensteuererklärung предпринимателя, которая во всём прочем ничем не отличается от декларации Arbeitnehmer*а. На основании декларации Finanzamt  установит вам налог в соответствии с теми же таблицами Einkommensteuer*a (ESt), что и для всех прочих. Итоговым документом является  Bescheid über Einkommensteuer  – постановление финорганов о подоходном налоге за такой-то год. Этот Bescheid является окончательным свидетельством о размере Ваших доходов для всех, кого они могут заинтересовать.

 

В первые годы работы предприятия получение прибыли является скорее исключением, чем правилом. Вложенные средства редко окупаются сразу, и первые отчёты показывают не Gewinn, a Verlust – убыток. Бояться этого не следует. Просто надо быть готовым к тому, что Finanzamt  может поставить вопрос: а на какие средства в отчётном периоде жили вы и ваша семья? Не получив ответа, он посчитает, что доход отражён не в полном объёме, увеличит его на сумму показанного убытка, добавит прожиточный минимум для вашей семьи и предложит вам уплатить налоги с дооценённого им дохода. Если вы согласились с этим (даже молча), то далее вполне может последовать привлечение к уголовной ответственности за Steuerhinterziehung – сокрытие дохода с целью уклонения от уплаты налогов.

 

Если же на все вопросы даны ответы и Finanzamt признал ваш Verlust, то эти убытки могут быть зачтены с поступлениями  двух предшествующих лет (перенос убытка на предшествующий год, Verlustrücktrag). Тем самым Gewinn предыдущих лет уменьшается и соответственно уменьшается налог за прошлый год. Если он уже вами уплачен, лишнее вы получите назад. Остаток, если он есть, засчитывается в следующем году (перенос убытка на следующий год, Verlustvortrag).

 

Если у вас из года в год идут убытки и наряду с этим есть ещё и другие средства к существованию – например, ваш(а) супруг(а) имеет достаточно хорошо оплачиваемую работу, - то года через два Finanzamt может усомниться в серьёзности ваших предпринимательских намерений, посчитать вашу деятельность чем-то вроде хобби - Liebhaberei и потребовать доплаты налога за зачтённые Verlust‘ы прошлых лет, возврата вычтенного за все годы вашей деятельности Vorsteuer‘а и много всякого другого. 

 

Налоги подлежат уплате по месту нахождения получателя платежа - Bringsschulden. Это означает, что вы обязаны сами позаботиться о том, чтобы платёж своевременно поступил в Finanzamt. Срок платежа указывается в упоминавшемся выше Bescheid`e. Уплата налогов производится в безналичной форме. Платеж считается произведенным:

 - при пересылке чека  - дата поступления чека в Finanzamt;

 - при перечислении денег на счёт финансовой кассы - Finanzkasse – дата зачисления платежа на счет;

 - если на день платежа Finanzamt имеет от вас полномочие на снятие денег с вашего счета - Einzugsermächtigung – вне зависимости от того, когда деньги были сняты фактически.

  За просрочку уплаты KSt и ESt начисляется пеня, которая, в отличие от пени по „производственным“ налогам, в состав издержек предприятия не включается.

 

Срок подачи деклараций по KSt и ESt – 31 мая года, следующего за отчётным. Генеральное продление срока - generelle Fristverlängerung предоставляется только тогда, когда в подготовке декларации участвует Steuerberater. Оно возможно до 30 сентября, а по заявлению Steuerberater*а – и до 28 февраля следующего года. Finanzamt, впрочем, может это заявление не удовлетворить и назначить свой срок. При этом он может сослаться, например, даже на недостаточную загрузку своих сотрудников.

 

Авансовые платежи - Vorauszahlungen устанавливаются на основании предполагаемого размера ESt за весь год. Как правило, его принимают равным налогу за прошлый год. Если имеются основания полагать, что ESt истекшего года будет существенно отличаться от предполагаемой суммы ESt текущего года, то Vorauszahlungen приводят  в соответствие с реальной ситуацией (в этом случае подаётся заявление). Сроки внесения авансовых платежей – 10 марта, 10 июня, 10 сентября и 10 декабря.

 

Kapitalertragsteuer (KЕrtrSt), какмы уже отмечали, взимается с процентов по вкладам любого типа (в том числе, например, Mietkaution) и дивидендов. Выплачивая проценты, банк или иной держатель вклада в общем случае обязан удержать с вас этот налог. Если вы участник Kapitalgesellschaft (GmbH, KG, AG), то обязанность уплаты KЕrtrSt возникает при распределении прибыли, оставшейся после уплаты KSt. В этом случае GmbH обязано подать в Finanzamt соответствующую декларацию (Kapitalertragsteuererklärung), удержать KErtrSt с участников и перечислить его государству.

 

В конечном счете KErtrSt приравнивается к Einkommensteuer‘у и отражается в ежегодной налоговой декларации (Anlage KSO). Он суммируется с прочими отражёнными там уплаченными налогами. Если с Вас удержали в общей сложности больше положенного, излишек вам вернут.

 

Для  KErtrSt установлен необлагаемый - минимум Freibetrag  в размере 3100 DM (для семейной пары 6 200 DM). Это значит, что при наличии доходов от вкладов и пр., вместе не превышающих эту сумму, их можно не декларировать. Если проценты по вкладу явно ниже, банк по вашему поручению подаёт заявление на освобождение вас от удержания этого налога.

Е. Грееф, В. Землицкий

 


<< Назад | №12 (51) 2001г. | Прочтено: 388 | Автор: Грееф E. |

Поделиться:




Комментарии (0)

Удалить комментарий?


Внимание: Все ответы на этот комментарий, будут также удалены!

Последние прокомментированные

Евро: что необходимо знать

Прочтено: 986
Автор: ИнфоКапитал

Бавария - зимняя рапсодия

Прочтено: 231
Автор: Раевский Л.

Предприниматель и налоги. Часть 2

Прочтено: 388
Автор: Грееф E.

Иоган Фридрих Шиллер

Прочтено: 389
Автор: Хайкина Г.

Новогодние блестки от Олега Бутаева

Прочтено: 234
Автор: Бутаев О.