Опротестование решений налоговых ведомств

Irina Erbe

Steuerberaterin, Diplom-Finanzwirtin,
Inhaberin des Steuerburo Erbe

Christian Erbe

Diplom-Finanzwirt, Steueroberinspektor,
Dozent fur Steuerrecht

Что предпринимать при разногласиях с налоговой службой

Сегодня мы расскажем о том, что необходимо знать каждому человеку, работающему в Германии, независимо от того, пользуется он услугами налогового советника или нет.

Как подать протест

Иногда, получив извещение налогового органа, вы бываете не согласны с его решениями. Чтобы оспорить решение налоговой службы, необходимо подать протест.

Следует помнить, что протест следует подавать в письменной форме, телефонного звонка в этом случае недостаточно. Действителен также протест, переданный по факсу. Протест должен содержать информацию о подавшем его лице (т.е. должно быть ясно, кем подан протест), подпись необязательна.

Важно: Как правило, решение налогового органа может быть опротестовано в течение одного месяца с момента его получения. Точный расчет этого срока произвести не всегда легко, а представить схему расчета в рамках этой статьи невозможно. Поэтому в случае сомнения соблюдайте при подаче протеста следующее правило: чем скорее, тем лучше! В сущности выдержать месячный срок подачи протеста несложно, ведь сначала протест может быть подан и без обоснования. Для этого вам достаточно подать протест следующего содержания:

«Gegen den Umsatzsteuerbescheid vom 13.11.2007 
lege ich hiermit Einspruch ein — Begrundung folgt.

Mit freundlichen Grußen
A. Mustermann.»

Дальнейшие детали, касающиеся формы и срока подачи протеста, вы найдете в самом налоговом уведомлении, в частности в разделе, содержащем информацию о возможности опротестования данного решения налогового органа.

Действия налоговой службы

Как правило, ваш протест рассматривает отдел, составивший налоговое уведомление. Большая часть протестов обрабатывается довольно быстро, поскольку часто причиной неверных решений являются какие-либо опечатки или документы, представленные налогоплательщиком не в полном объеме.

Если же возникают разногласия по правовым вопросам, то процесс опротестования может растянуться. Сначала налоговая служба сообщает вам в рамках так называемого «первого обсуждения» свое видение проблемы и дает вам возможность высказать свое мнение.

Если вы и налоговый инспектор не придете к согласию, протест передается в отдел обработки обжалований (Rechtsbehelfstelle). В этом отделе работают наиболее квалифицированные и опытные сотрудники, которые и выносят окончательное решение по вашему протесту. Здесь решается вопрос о правомерности протеста. При положительном решении налоговая служба издает новое уведомление — «Abhilfebescheid», в котором учтены и исправлены оспоренные вами пункты.

Если ваш протест неправомерен, его отклоняют и выносят «Решение по протесту» — «Einspruchsentscheidung».

С этого момента вопрос о вашем протесте считается закрытым. Теперь у вас остается лишь одна возможность — в течение месяца обжаловать решение налогового органа в финансовом суде.

Обжалование в финансовом суде

Как налоговые советники мы настоятельно рекомендуем перед подачей жалобы в финансовый суд тщательно всё взвесить. В отличие от процесса опротестования в налоговом органе, которые являются бесплатными, в процессе судебного обжалования возникают судебные издержки. Их размер зависит от суммы спора.
Основополагающее правило гласит: проигравшая сторона несет судебные издержки.

Кроме того, привлекаемые вами для ведения судебного разбирательства налоговые советники, адвокаты и аудиторы обязаны выставить вам счет за гонорары по более высоким расценкам.

Таким образом, прежде чем подать жалобу в суд, необходимо быть полностью уверенным в своей правоте.

Нужно ли платить налоги при подаче протеста

Подача протеста никак не влияет на указанные в уведомлении сроки платежа. Но согласно § 361 AO, у вас есть возможность подать в налоговый орган ходатайство об отсрочке исполнения «Aussetzung der Vollziehung». При удовлетворительном решении вы получаете отсрочку платежа.

Необходимым условием при этом является наличие у налоговой службы серьезных сомнений по поводу правомерности опротестованного налогового уведомления. Если, по мнению налогового органа, ваш протест не имеет ни малейшего шанса на успех, отсрочка платежа невозможна.

Кроме того, отсрочка исполнения платежа предоставляется только в случае своевременной подачи протеста.

Пример: Налогоплательщик  К. до сих пор не представил свою налоговую декларацию за 2005 год. Он получает от налоговой службы уведомление с требованием заплатить за этот год 8000 €. K. подает своевременный протест с ходатайством об отсрочке платежа. Свою налоговую декларацию К. представляет лишь 2 месяца спустя. Согласно декларации, доплат налога не возникает.

Несмотря на подачу протеста, К. обязан уплатить 8.000 €. Его ходатайство об отсрочке платежа, ввиду отсутствия у налоговой службы веских сомнений по поводу правомерности данного налогового уведомления, не может быть удовлетворено. Такие сомнения могут возникнуть у налоговой службы лишь в момент представления декларации.

Что делать после истечения срока подачи протеста

После истечения срока для опротестования решения налоговая служба может отклонить ваш протест. Невозможна также и отсрочка платежа. Решение налогового органа, даже если оно является ошибочным, вступает в законную силу.

Для вас это означает, что сумма причитающегося к уплате налога не может быть больше изменена. Если, например, налоговое уведомление содержит требование о доплате налога и судебный исполнитель стоит перед вашей дверью, то ему совершенно безразлично, является ли данное уведомление правильным с правовой точки зрения или нет.

Впрочем, и в этом случае существует несколько вариантов.

Уведомление с сохранением права последующей проверки
(Vorbehalt der Nachprufung)

Если налоговое уведомление содержит приведенный ниже текст, то решение налогового органа может быть изменено в любое время без его опротестования: «Dieser Bescheid ergeht unter dem Vorbehalt der Nachprufung gem. § 164 Abgabenordnung» — «Издавая это уведомление, налоговая служба оставляет за собой право последующей проверки».

Пример: Два месяца спустя после получения уведомления о налоге на доходы за 2006 год предприниматель Б. обнаруживает расходный счет, уменьшающий сумму налога к уплате. Уведомление содержит ссылку на право последующей проверки.

Поскольку срок для подачи протеста уже истек, уведомление не может быть опротестовано. Но предприниматель Б. имеет право подать в налоговую службу ходатайство об изменении ее решения.

Оплата НДС

Уведомление об исчислении НДС вы получаете только в том случае, если рассчитанная в вашей декларации сумма налога отличается от суммы налога, исчисленной налоговым ведомством. Если вы не получили уведомления, то поданная вами декларация признается налоговой службой как основа для исчисления НДС к уплате или возмещению, но в то же время налоговая служба оставляет за собой право последующей проверки. Это означает, что вы в любое время можете обратиться в налоговую службу с просьбой внести какие-либо изменения.

Я не получил уведомления

Некоторые особенно изворотливые налогоплательщики, по той или иной причине упустившие срок подачи протеста, заявляют, что они вовсе не получали никакого уведомления. И поскольку уведомление высылается налогоплательщику, как правило, «обычным» письмом, налоговая служба не в силах доказать обратного.

В этих случаях уведомление высылается повторно, заново начинается и срок для его опротестования. Если уведомление содержит требование о доплате налога, то смещается соответственно и срок ее уплаты.

Тем, кто считает этот трюк очень удачным, мы хотим сообщить следующее: налоговые службы хорошо знакомы со всеми уловками, которыми пользуются налогоплательщики, в том числе и с этой. И будьте уверены, если вы ею воспользуетесь, то в будущем к вам будут относиться с особым вниманием. Кроме того, делая ложные заявления, вы нарушаете закон. Поэтому мы не советуем пользоваться такого рода приемами!

Исправление очевидных ошибок

Налоговое законодательство без всякого опротестования допускает исправление налоговых уведомлений, содержащих опечатки или описки, допущенные налоговой службой.

Пример: Служащий  К. обнаруживает в своем налоговом уведомлении ошибку налоговой службы. Вместо декларированных издержек на получение дохода от заработной платы (Werbungskosten) в размере 2.100 € были учтены 1.200 €. Срок для подачи протеста уже истек.

K., согласно § 129 AO, имеет право потребовать изменения решения налогового органа. В отличие от протеста, такое заявление может быть сделано и устно, например, по телефону.

После истечения срока опротестования решение налогового органа вступает в законную силу. Помимо уже названных §§ 129 и 164 AO существуют и другие возможности изменения вступивших в законную силу решений налоговых органов. Но поскольку они очень специфичны и применимы только в конкретной ситуации, советуем вам в случае возникновения такой необходимости обратиться к налоговому советнику.

Налоговая служба ошиблась в мою пользу

Нужно ли обратить на это ее внимание? Обработка налоговых деклараций — это очень трудоемкий процесс и нередко работники налоговых ведомств совершают ошибки, в том числе и в пользу налогоплательщиков. Закона, предписывающего налогоплательщику сообщить налоговому ведомству об обнаруженной ошибке, не существует.

Другое дело, если после подачи налоговой декларации налогоплательщик обнаруживает собственную ошибку, в результате которой он оказывается в более выгодном положении. Согласно § 153 AO он обязан сообщить об этом налоговой службе.

Право на личную беседу с налоговым инспектором

Многие вопросы быстрее и проще решаются в ходе беседы, чем путем длительной переписки. И такая беседа возможна согласно § 364a AO. Нередко это помогает избежать отклонения протеста и последующего судебного разбирательства.

* * *

Как и в предыдущих наших статьях, мы лишь в общих чертах осветили сегодняшнюю тему. Налоговое делопроизводство является одним из самых сложных отраслей права, регулируемых несметным числом нормативных актов. Кроме знаний закона, очень часто успех зависит и от выбранной тактики.

Поэтому, если вы хотите опротестовать решение налогового органа, содержащего более серьезные ошибки, чем просто опечатки, советуем вам воспользоваться услугами профессионала, например, налогового советника.