Русский Deutsch
Menu
Логин

Пароль или логин неверны

Введите ваш E-Mail, который вы задавали при регистрации, и мы вышлем вам новый пароль.



 При помощи аккаунта в соцсетях

Журнал «ПАРТНЕР»

Журнал «ПАРТНЕР»
Собственное дело >> Законодательство
Журнал «Партнер» №11 (194) 2013г.

Использование автомобиля, принадлежащего предприятию, в личных целях

Константин Аль (Штутгарт),

налоговый консультант, аудитор, адвокат-специалист по налоговому праву

 

 

В моей практике одним из самых «популярных» является вопрос о том, как с налоговой точки зрения учитываются затраты на автомобиль, принадлежащий предприятию.


Эта тематика интересна как предпринимателям, так и работникам, которым работодатель по тем или иным причинам предоставил автомобиль в личное пользование. Проблемы, связанные с частным пользованием «фирменных» автомобилей, могут возникнуть при расчете и подоходного налога (Einkommensteuer), и налога на добавленную стоимость (НДС/Umsatzsteuer oder Mehrwertsteuer).

 

Einkommensteuer

 

В «Партнёре» № 9/2013 мы говорили о том, каким образом различные предметы становятся имуществом предприятия. Эти критерии распространяются, в том числе, и на автомобили.

 

Вне зависимости от того, относится ли автомобиль к имуществу, используемому исключительно в нуждах предприятия или произвольно относимого к имуществу предприятия, все расходы на автомобиль являются производственными затратами и «списываются с налогов».

 

Вопрос: Предприниматель покупает 01.01.2013 автомобиль для предприятия за 30 000,00 евро. Автомобиль используется для предприятия от 10 до 51% и вносится предпринимателем в бухгалтерию предприятия. В течение года за бензин, обслуживание, страховку и пр. предприниматель платит еще 10 000,00 евро. Других расходов у предприятия нет. Доходы предприятия составляют 40000,00 евро. Какова чистая прибыль предприятия в 2013 году?


Ответ: Автомобиль находится в имуществе предприятия (неважно каком, в исключительном или произвольном) и относится к основным средствам, т.к. должен долгосрочно служить предприятию. Амортизация (списание) автомобиля производится в течение шести лет. У предприятия следующие расходы:

амортизация 30 000,00/6 = 5 000,00 €

другие расходы 10 000,00 €

------------------------------------

всего в 2013 году: 15 000,00 €

Т.к. мы имеем дело с малым предприятием, оно определяет свою чистую прибыль в отчете о доходах и расходах (Einnahmen-Überschussrechnung) следующим образом:

доходы:  40 000,00 €

расходы: 15 000,00 €

----------------------------------

чистая прибыль: 25 000,00 €

 

Закон о подоходном налоге не говорит, в какой мере автомобиль используется в целях предприятия, но налоговыми органами и судами признаются в качестве доказательства любые записи о поездках для нужд предприятия, будь это заметки в календаре, счета, выставляемые клиентам с указанием пройденного расстояния, или другие записи. Ведение т.н. книги поездок (Fahrtenbuch) при этом не обязательно, но записи об использовании автомобиля должны вестись непрерывно, не менее чем в течение трех месяцев. К использованию автомобиля в целях предприятия относятся все поездки, связанные с предпринимательской деятельностью, включая поездки между офисом и домом. У представителей некоторых профессий, связанных с частыми поездками, например, таксистов, страховых агентов и пр., налоговые органы исходят из того, что автомобиль более чем на 50% используется в целях предприятия, т.е. вышеописанного, учет им вести не нужно. Кроме того, все автомобили, переданные предпринимателем в пользование своим рабочим, также автоматически относятся налоговыми органами к обязательному имуществу предприятия (т.е. использование не менее чем на 50% в целях предприятия).

 

Сам учет частного пользования ведется с помощью уже названной книги поездок или паушально согласно правилу 1%. По этому правилу никаких записей вести не нужно, в качестве частного пользования учитывается то, что предприниматель паушально изымает из предприятия 1% от листовой стоимости автомобиля в месяц. Использование этого правила возможно только тогда, когда автомобиль не менее чем на 50% используется для нужд предприятия. Метод ведения книги поездок требует обязательной записи каждой поездки, но имеет то преимущество, что его можно использовать всегда, т.е. также в тех случаях, когда автомобиль используется более чем на 50% или между 10 и 50% на нужды предприятия.

 

Вопрос: Предприниматель покупает для предприятия три автомобиля. Первый автомобиль он сразу передает рабочему, для того чтобы тот развозил продукцию заказчикам. В нерабочее время рабочий может пользоваться автомобилем в личных целях. Второй автомобиль предприниматель использует сам в личных целях и в целях предприятия. После трех месяцев ведения заметок предприниматель высчитывает, что проезжает на автомобиле 51% для нужд предприятия. На третьем автомобиле также ездит предприниматель, но здесь он устанавливает, что использование автомобиля для нужд предприятия происходит только на 50%. К какому имуществу относятся эти три автомобиля?


Ответ: Первый автомобиль относится к имуществу, используемому исключительно в целях предприятия, доказывать этот факт не нужно. Второй автомобиль также относится к имуществу, используемому исключительно в целях предприятия; доказывать этот факт нужно путем ведения заметок в течение трех месяцев. Учет частного пользования обоих автомобилей может вестись как по книге поездок, так и по правилу 1%.

 

Третий автомобиль относится к имуществу, произвольно относимого к имуществу предприятия. Если предприниматель внесет этот автомобиль в бухгалтерию, это считается недвусмысленным волеизъявлением в пользу имущества предприятия. Учет частного использования может вестись только по книге поездок.

 

Таким образом, доля частного использования с самого начала не всегда может быть установлена; ведение книги поездок хотя бы в течение трех месяцев желательна.

 

В первом вопросе ответ на то, какой чистый доход у предприятия в 2013 году, был дан без учета изъятия средств из предприятия частным пользованием. Поэтому рассмотрим, как частное пользование сказывается на налогооблагаемой чистой прибыли.

 

Вопрос: В первом вопросе предприниматель использует автомобиль в целях предприятия на 51% и хочет учитывать частное пользование путем 1% правила. Листовая цена автомобиля равна покупной цене, т.е. 30 000,00 евро. Какова чистая прибыль предприятия в 2013 году?

Ответ: Доходы 40 000,00 €

 Изъятие средств предприятия частным пользователем 30 000,00*1%*12 месяцев = +3 600,00 €

Расходы: 15 000,00 €

----------------------------------

Чистая прибыль: 28.600,00 €

 

Для общего случая нужно рассмотреть на вышестоящем примере подсчет чистой прибыли по методу книги поездок.

 

Вопрос: Абсолютно одинаковая исходная ситуация как в предыдущем вопросе, но предприниматель хочет использовать книгу поездок. Какова чистая прибыль предприятия в 2013 году?

Ответ: Доходы 40 000,00 €

 Изъятие средств предприятия частным

 пользованием 15 000,00*49% = +7 350,00 €

Расходы: 15 000,00 €

----------------------------------

Чистая прибыль: 32 350,00 €

 

Очевидно, что в данном случае использование правила 1% выгоднее. Если учесть, что при ведении книги поездок нужно обладать большой самодисциплиной и инвестировать время, то понятно, почему метод 1% так популярен. Но метод ведения книги поездок, особенно при частном пользовании около 30% и меньше, зачастую выгоднее. В абсолютных числах выразить экономию в налогах очень сложно, т.к. налоговая процентная ставка зависит, в том числе, от других расходов и доходов (Sonderausgaben, Einkünfte aus Nichtselbständiger Arbeit usw.).

 

Вопрос: Какова налоговая нагрузка предпринимателя в обоих вышеописанных методах, если предположить, что у него нет других доходов и расходов, а его индивидуальная налоговая ставка составляет 20%?

Ответ:

Чистая прибыль при 1% методе 28 600,00 €

Налоговая ставка 20%

Подоходный налог при 1% методе 5 720,00 €

 

Чистая прибыль при методе книги поездок 32 350,00 €

Налоговая ставка 20%

Подоходный налог при методе книги поездок 6 470,00 €

Таким образом, разница обоих методов при абсолютно одинаковых исходных данных составляет 750,00 евро в год.

 

Umsatzsteuer

 

С точки зрения НДС, при использовании производственного автомобиля в частных целях также ставится вопрос о подсчете. Как и в случае с подоходным налогом, возможно использование методов 1% и книги поездок. Причем частное пользование, с точки зрения НДС, учитывается только на 80%, т.к. в некоторых расходах, например, в страховку, не входит НДС.

 

Вопрос: Каким будет возврат НДС у предпринимателя в условиях первого вопроса за весь 2013 год, если предположить, что он имеет право на возврат НДС, приобрел автомобиль за 30 000,00 евро нетто и в 1 000,00 евро расходов на машину не облагались НДС? Предприниматель хочет использовать правило 1%.

Ответ:

Возврат НДС из покупки автомобиля: 30 000,00 *19% = 5 700,00 €

Возврат за расходы, включающие НДС, – 9 000,00*19% = 1 710,00 €

Частное пользование: 30 000,00*1%*80%=240,00 €

Налоговая ставка НДС: 19%

Учет НДС, при частном пользовании за 12 месяцев: 547,20 €

----------------------------------------

Возврат НДС за 2013: 6 862,80 €

 

При расчете НДС за частное использование производственного автомобиля также учитываются только расходы, в которые входит НДС, а расходы, не содержащие НДС, не учитываются.

 

Вопрос: Каким будет возврат НДС у предпринимателя в вышеуказанной ситуации, если предприниматель хочет использовать метод книги поездок?

Ответ: Возврат НДС из покупки автомобиля 30 000,00 *19% = 5 700,00 €

 Возврат за расходы, включающие НДС – 9 000,00*19% = 1 710,00 €

 Частное пользование: 14 000 (амортизация и другие расходы с НДС) *49% = 6 860,00 €

 Налоговая ставка НДС: 19%

 Учет НДС за частное пользование за 12 месяцев: 1 303,40 €

-------------------------------------------

Возврат НДС за 2013: 6 106,60 €

 

Таким образом, и в случае с НДС использование метода 1% оказывается более выгодным. Но, как мы уже говорили выше, использование книги поездок при частном пользовании около 30% и меньше зачастую выгоднее. Т.к. мера использования автомобиля в частных целях от года к году может быть разной, возможно изменение методов от года к году. Например, в 2012 – метод 1%, а в 2013 – метод ведения книги поездок.

 

В целом можно сказать, что метод 1% более выгоден при следующих условиях:

  • Доля частного пользования высока
  • Большие текущие расходы на автомобиль
  • Невысокая листовая цена автомобиля.

Ведение книги поездок более выгодно при следующих условиях:

  • Доля частного пользования невысока
  • Небольшие текущие расходы на автомобиль
  • Использование автомобиля с высокой листовой ценой, но уже списанного.





<< Назад | №11 (194) 2013г. | Прочтено: 1049 | Автор: Аль К. |

Поделиться:




Комментарии (0)

Удалить комментарий?


Внимание: Все ответы на этот комментарий, будут также удалены!

Последние прокомментированные

Знание и жизнь

Прочтено: 340
Автор: Мучник С.

Германия: винное разнообразие

Прочтено: 630
Автор: Ободовская Е.

Новые правила языкового теста

Прочтено: 1098
Автор: Пуэ Т.

Криминальная хроника

Прочтено: 312
Автор: Люшин С.

Доля шутки

Прочтено: 424
Автор: Авцен В.

Развод и девичья фамилия

Прочтено: 520
Автор: Кримханд В.

Российские пенсии: альтернатива одной альтернативе

Прочтено: 652
Автор: Редакция журнала

Кроссворд

Прочтено: 464
Автор: Кротов А.

Отцы-победители

Прочтено: 398
Автор: Симакин Р.

Этюд о профессионалах и дилетантах

Прочтено: 562
Автор: Калихман Г.

Выставки

Прочтено: 267
Автор: Цесарская Г.

Нобель-2013

Прочтено: 469
Автор: Мучник С.

Unbesungene Helden – «Невоспетые герои»

Прочтено: 803
Автор: Парасюк И.

Билингвизм – это не только двуязычие

Прочтено: 644
Автор: Навара И.

Всесоюзный инкубатор невидимых убийц

Прочтено: 407
Автор: Нордштейн М.

О чем молчат женщины...

Прочтено: 732
Автор: Кротов А.

Радость грибной охоты

Прочтено: 340
Автор: Вайнблат Б.

Что волнует жителей Германии

Прочтено: 345
Автор: Кротов А.