Логин

Пароль или логин неверны

Введите ваш E-Mail, который вы задавали при регистрации, и мы вышлем вам новый пароль.



 При помощи аккаунта в соцсетях


Menu Menu

Журнал «ПАРТНЕР»

Журнал «ПАРТНЕР»
Экономика и финансы >> Налоги
«Партнер» №11 (158) 2010г.

Пенсионные доходы. Основы налогообложения

Irina Erbe (Ratingen)

Steuerberaterin, Diplom-Finanzwirtin

Начиная с 2005 года, налогообложение пенсионных доходов претерпело существенные изменения. Новое законодательство касается как лиц, уже получающих пенсию, так и тех, чей пенсионный возраст наступит только через десять или двадцать лет. Основой для этих изменений послужило т.н. «пенсионное постановление» Федерального конституционного суда, согласно которому различное налогообложение пенсий госслужащих и пенсий, выплачиваемых государственным пенсионным фондом, противоречит конституционному принципу равенства, подразумевающего одинаковый размер налога при равновеликих доходах. Главным принципом нового законодательства является т. н. смещенное налогообложение (nachgelagerte Besteuerung).

Налоговая декларация пенсионера должна содержать форму R (Anlage R). В нее вносятся доходы не только из фондов государственного пенсионного страхования, но и из частных пенсионных фондов, а также доходы от дополнительного страхования лиц, занятых на общественной службе, и пенсионные выплаты по моделям Rürup или Riester.

Налог на доходы физических лиц

1. Сведения о выплате пенсий передаются налоговым службам. Начиная с 2005 г., организации, осуществляющие выплату пенсий (кассы пенсионного страхования, кассы страхования по старости работников сельского хозяйства, профессиональные пенсионные учреждения, пенсионные фонды и страховые компании), обязаны ежегодно предоставлять в Государственный фонд пенсионного страхования (Deutsche Rentenversicherung Bund) все необходимые для налогообложения сведения. Эта информация в последующем передается в налоговые органы. Федеральная налоговая служба (BZSt) установила для передачи данных о пенсионных выплатах за отчетные периоды с 2005 по 2008 год срок с 01.10.2009 по 31.12.2009. Начиная с 2009 года, сведения должны подаваться не позднее 31 марта следующего года (за 2009 год – до 31.03.2010).

2. Принцип смещенного налогообложения. Основной элемент нового законодательства – постепенный переход к смещенному налогообложению. Смещенное налогообложение означает, что взносы в фонд государственного и приравненного к нему пенсионного страхования в момент их уплаты освобождаются от обложения налогом. Налогообложение осуществляется с наступлением пенсионного возраста и началом пенсионных выплат.

Несмотря на то, что новое законодательство вступило в силу с 1 января 2005 года, переход к новому методу налогообложения пенсий осуществляется поэтапно в течение 35 лет. Таким образом, пенсии, выплаты по которым начнутся после 31.12.2039, будут подлежать налогообложению в полном объеме.

До 2004 года включительно налогом облагалась лишь определенная часть государственной пенсии, называемая «доходной составляющей пенсии» (Ertragsanteil). С 2040 года, по истечении переходного этапа, налогообложению будет подвергаться вся сумма пенсионных выплат, благодаря чему будет достигнуто равенство в налогообложении «обычных» пенсий и пенсий госслужащих. С 01.01.2005 по 31.12.2009 для каждого «поколения» пенсионеров (согласно году наступления пенсионного возраста) установлена своя доля облагаемой налогом пенсии (в процентном выражении). Разница между этой частью пенсии и годовой суммой пенсионных выплат представляет собой освобожденную от налога величину дохода. Смещенное налогообложение распространяется на выплаты как германских пенсионных фондов и страховых компаний, так и зарубежных пенсионных фондов.

Важно: Новое законодательство касается не всех пенсионных выплат. Некоторые виды пенсий и в дальнейшем подлежат более выгодному налогообложению, при котором налог начисляется только на доходную составляющую. К ним относятся, например, пенсионные выплаты «обычных» пенсионных фондов, а также пенсионные выплаты из фондов страхования жизни, не соответствующие строгим требованиям нового законодательства, или т.н. VBL-Renten.

3. Налогообложение в качестве прочих доходов. Мнение о том, что пенсионные доходы, как правило, освобождены от налога, ранее было весьма распространено, но, к сожалению, оно не соответствует действительности. Большая часть пенсий, например, государственных, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц как «прочие доходы». Однако очень часто налог на пенсионные доходы не начисляется ввиду того, что подлежащая налогообложению часть пенсии является ниже установленной законом необлагаемой суммы дохода.

4. Виды пенсий, подлежащих смещенному налогообложению. Начиная с 2005 года, смещенному налогообложению подлежат следующие виды пенсионных выплат:
• государственные пенсии,
• пенсии, выплачиваемые сельскохозяйственными пенсионными кассами,
• пенсии профессиональных пенсионных фондов,
• пенсии частных пенсионных фондов согласно §10 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. b EStG, если договор о страховании был заключен после 31.12.2004 (т.н. Basis- или Rürup-Rente).

Согласно новому законодательству, налогообложению подлежит бОльшая, чем раньше, часть пенсии. Оно распространяется на все пенсионные выплаты, независимо от того, идет ли речь о выплате полной пенсии или ее части, или разовой выплате (например, компенсации минимальной пенсии). Смещенному налогообложению подлежат не только пенсии по старости, но и пенсии по нетрудоспособности или утрате кормильца. По мнению налогового ведомства, этому налогообложению подлежат и доплаты к пенсиям, и другие сопутствующие доходы, например, процентные платежи. Однако вопрос о том, к какому виду доходов относятся проценты по пенсионным выплатам (доходам с капитала или прочим доходам), и о том, как они должны облагаться налогом, окончательно не решен.

Совет: Процентные доходы, связанные с доначислением пенсии, относятся к доходам с капитала.

Федеральное налоговое ведомство вынесло решение о том, что проценты на доначисленную пенсию относятся к доходам с капитала и подлежат налогообложению согласно § 20 Abs. 1 Nr. 7 EStG. Это решение было вынесено по случаю, произошедшему в 1998 году, а значит до принятия нового Закона о налогообложении пенсионных доходов. С 01.01.2005 преимущественное значение имеет § 22 Nr. 1 Satz 3 Buchstabe a EStG, регулирующий налогообложение «прочих доходов».

Новое законодательство касается прежде всего получателей государственных пенсий. Затронутыми оказались и пенсионные выплаты сельскохозяйственных и профессиональных пенсионных касс, а также Rürup-Renten.

Riester-Renten подлежат смещенному налогообложению в полном объеме, если их основанием явились льготные накопительные взносы. Если пенсионные выплаты базируются как на льготном, так и на обычном капитале, то для целей налогообложения они подлежат разделению на две части. Пенсия, накопленная при помощи обычных (без предоставления льгот) взносов, подлежит налогообложению только в пределах ее доходной составляющей.

5. Пенсионные выплаты, подлежащие частичному налогообложению (Ertragsanteilsbesteuerung). Некоторые виды пенсий и по новому законодательству подлежат налогообложению лишь в пределах их доходной составляющей. К ним относятся:
• пенсии «обычных» частных пенсионных фондов, т.е. пенсии, не относящиеся к моделям Riester- или Rürup,
• пенсии, выплачиваемые фондами страхования жизни, не соответствующие требованиям §10 Abs.1 Nr. 2 Buchst. b EStG,
• пенсионные выплаты в связи с передачей собственности на имущество в рамках предварительного наследования,
• пенсионные выплаты государственных фондов дополнительного страхования, финансируемые из средств заработной платы.
С 2005 года облагаемая налогом доходная составляющая названных пенсий была значительно снижена. Так, если к началу пенсионных выплат налогоплательщик достиг 65-летнего возраста, то налогообложению подлежит лишь 18% его пенсионного дохода (до 2005 года – 27%).

Важно: В некоторых случаях, при подаче соответствующего заявления, возможно применение смещенного налогообложения лишь для части пенсионных доходов.

Предприниматели и служащие, которые до 31.12.2004 в течение не менее 10-ти лет осуществляли взносы в фонды государственного страхования в размерах, превышающих установленную законом максимальную величину (Höchstbeitrag zur gesetzlichen Rentenversicherung), могут подать заявление на применение смещенного налогообложения только для той части пенсии, которая базируется на взносах в пределах этой величины.

6. Пенсионные доходы, освобожденные от налогообложения. Некоторые виды пенсий, выплачиваемых в особых случаях на основании специальных предписаний закона, остались после реформы, проведенной в 2005 году, освобожденными от налогообложения:
• пенсии, выплачиваемые фондами государственного страхования от несчастного случая,
• дотации на детей, выплачиваемые к пенсии по старости, а также к пенсиям по нетрудоспособности,
• компенсация пенсии в связи с утратой кормильца при повторном браке ее получателя,
• пенсии, выплачиваемые из средств бюджета инвалидам и участникам войн и членам их семей на основании особых предписаний закона,
• денежные выплаты и материальные компенсации жертвам национал-социализма,
• социальное пособие по старости и утрате трудоспособности,
• дотации на воспитание детей, выплачиваемые женщинам, рожденным до 1921 года в старых федеральных землях или до 1927 года в новых федеральных землях.



<< Назад | №11 (158) 2010г. | Прочтено: 1536 | Автор: Erbe I. |

Поделиться:




Комментарии (0)
  • Уважаемые посетители, в связи с частым нарушением правил добавления комментариев нашими гостями, мы вынуждены оставить эту возможность только для зарегистрированных пользователей.


    Оставить комментарий могут только зарегистрированные пользователи портала.

    Войти >>

Удалить комментарий?


Внимание: Все ответы на этот комментарий, будут также удалены!

Топ 20

Профессия – налоговый консультант

Прочтено: 1958
Автор: Erbe I.

Налоговые льготы физических лиц

Прочтено: 1786
Автор: Erbe I.

Что можно «списать с налогов»

Прочтено: 1275
Автор: Аль К.

Бумага не все стерпит

Прочтено: 1079
Автор: Шлегель Е.

Новогодние нововведения и изменения

Прочтено: 1024
Автор: Мармер Э.

Об НДС при поставках средств

Прочтено: 992
Автор: Erbe I.

Новое в налоговом законодательстве

Прочтено: 817
Автор: Erbe I.

Налоговая декларация - 2009

Прочтено: 779
Автор: Erbe I.

Что о нас знает налоговое ведомство

Прочтено: 771
Автор: Кушнир А.

Налог на добавленную стоимость

Прочтено: 765
Автор: Erbe I.

Подоходный налог для работающих по найму

Прочтено: 764
Автор: Грееф E.

Подоходный налог для работающих по найму

Прочтено: 734
Автор: Грееф E.