Irina Weigel-Erbe (Ratingen)

Steuerberaterin, Diplom-Finanzwirtin

Основные положения

Туристические бюро представляют собой особую группу посреднических предприятий. Необходимо отличать их от организаторов путешествий (т.н. туроператоров), поскольку туристические бюро оказывают лишь посреднические услуги вне непосредственного договора о путешествии. Поскольку посредничество предполагает действие от чужого имени и за чужой счет, туристические бюро – это торговые представители в смысле § 84 Торгового кодекса (HGB). Туристическим бюро является любое предприятие, выполняющее подобного рода деятельность, даже если в его названии отсутствует определение «туристическое бюро».
Посреднические услуги турбюро можно разделить на три группы: Место осуществления посреднических услуг, оказываемых туристическим бюро для организатора путешествия, находится там, где располагается предприятие организатора тура или его филиал. Если предприятие туроператора располагается на территории Германии, то посредническая услуга туристического бюро здесь и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. В противном случае услуга не облагается НДС.

Очень часто расчет с туроператорами за посредничество в реализации туристических услуг производится до осуществления самого путешествия, поэтому во многих случаях сложно определить, является ли выполненная услуга посредничеством в реализации всего путешествия или его отдельных составляющих. В связи с этим возникают сомнения в том, подлежит ли посредническая услуга обложению налогом на добавленную стоимость, и если да, то не является ли она освобожденной от данного вида налога. И поскольку бонусный счет (Gutschrift) действителен в качестве счета-фактуры только при осуществлении услуг, подлежащих обложению НДС, возникает вопрос, имеет ли туроператор право на возмещение НДС с предоставленных им бонусов. Финансово-налоговое управление не возражает, если в этих случаях лишь 70% выручки от посреднических услуг по реализации путешествий по воздуху облагаются НДС. В таких случаях туроператоры имеют право на возмещение НДС на подлежащую налогообложению часть комиссионных выплат.

В целях упрощения процесса налогообложения продажа отдельных билетов на международные рейсы может рассматриваться как освобожденная от обложения налогом на добавленную стоимость деятельность. Однако данное освобождение действительно только в случаях реализации отдельных авиабилетов туристическими бюро или авиакассами. Если же бюро путешествий покупает «пакет» авиабилетов для дальнейшей их реализации совместно с другими услугами (например, проживание в гостинице и питание) в рамках одной туристической поездки, то речь идет о единой услуге, подлежащей налогообложению согласно § 25 Закона о налоге на добавленную стоимость (UstG). Если же в конечном итоге бюро путешествий не смогло продать весь пакет услуг и по этой причине реализовало авиабилеты отдельно, условия для классификации данной сделки как посреднической услуги считаются не выполненными, поскольку предприятие действует в данном случае от своего имени и за свой счет. Поэтому налогообложение осуществляется, как и в первом случае, исходя из положений § 25 UStG.

Важно: Бюро путешествий должны уже в момент приобретения авиабилетов решить для себя, будут ли закупленные билеты реализованы в качестве отдельной услуги или предложены клиентам в составе пакета туристических услуг.

Место оказания услуги по пассажирским перевозкам для не предпринимателей находится там, где выполняется данная услуга. Международные перевозки пассажиров лишь частично подлежат обложению НДС, а именно участок маршрута, проходящий внутри страны.

Посреднические услуги, оказываемые не предпринимателям, не подлежат обложению НДС, если место выполнения основной услуги (услуг) находится за пределами Европейского союза.

Освобождены от обложения НДС посреднические услуги, при выполнении которых бюро путешествий выступает как агент исполнителей туристических услуг, например, предприятий по перевозке пассажиров, отелей или ресторанов. А вот посреднические услуги, оказываемые непосредственно путешествующим лицам, не освобождены от налога на добавленную стоимость.

Практические примеры
Посреднические услуги туристических бюро, выполненные по заказу частных лиц и облагаемые НДС, подлежат налогообложению (т.е. не освобождены от него) в следующих случаях:

Посредничество при оказании услуг по пассажирским авиаперевозкам

Согласно § 4 Nr. 5 Satz 1 Buchstabe b UStG, посреднические услуги по реализации билетов на международные авиарейсы освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость, если заказчиком данных услуг не является сам пассажир (§ 4 Nr. 5 Satz 2 UStG). Таким образом, доходы туристического бюро от продажи авиабилетов на международные рейсы не облагаются НДС, если оно действует при этом от имени авиакомпании (например, в рамках агентского договора).

Начиная с 01.09.2004 г. действовавшие прежде агентские договора были практически полностью заменены на так называемую нулевую модель комиссионных отчислений. Согласно данной модели, туристические бюро, продающие авиабилеты, не имеют права на получение комиссионных платежей от авиакомпаний. Во многих случаях посредническая деятельность попросту исключена. Действующие в рамках нулевой модели бюро путешествий осуществляют свои услуги не для авиакомпаний, а непосредственно для путешествующих лиц. За это туристические бюро взимают со своих клиентов пошлину (т.н. Service-Fee). Из чего следует:

Посредничество в реализации авиабилетов на международные рейсы частным лицам подлежит налогообложению на внутреннюю часть маршрута (§ 3 Abs. 1, § 4 Nr. 5 Satz 2 UStG). Выручка за оказание такой посреднической услуги подлежит разделению на часть, подлежащую налогообложению, и часть не облагаемую НДС части. НДС высчитывается из облагаемой налогом части дохода.

Финансово-налоговое управление не возражает, если подлежащая налогообложению часть дохода рассчитывается следующим образом:
Этот упрощенный способ распределения полученного дохода не применим в тех случаях, когда полученное от клиента вознаграждение включает в себя кроме авиаперелета и оплату за другие услуги (бронирование гостиницы, аренда автомобиля и т.п.).

Туристические бюро для фирм-клиентов авиаперевозкам

Туристические бюро для фирм-клиентов выполняют по заказу своих клиентов не унифицированные услуги по сервисному обслуживанию, а лишь посреднические услуги непосредственно. Сущностью договора между туристическим бюро и фирмой-клиентом является обеспечение эффективного посредничества в оказании туристических услуг с соблюдением всех заданных клиентом параметров. К этому относится, прежде всего, выполнение внутренних директив о командировочных расходах фирмы-клиента, а также упрощенная система бронирования при помощи онлайн-платформ.

Важно: Туристическое бюро для фирм-клиентов действует не только по заказу исполнителя туристических услуг. Оно регулярно выступает и как посредник от имени и за счет фирмы-клиента. Посреднические услуги такого туристического бюро подлежат обложению НДС, если оно выставляет своему клиенту отдельный счет за их выполнение.

Оказание посреднической услуги имеет место даже в том случае, если клиент, соблюдая условия туристического договора, отказывается от поездки, и бюро путешествий получает от туроператора лишь компенсацию (т.н. Stornoprovision).