Новости налогового права

Налоговые джунгли

Irina Erbe (Ratingen)

Steuerberaterin, Diplom-Finanzwirtin

Закон об уменьшении налогового бремени (Bürgerentlastungsgesetz)

С 01.01.2010 взносы в кассы медицинского страхования и страхование по уходу в случае болезни (Kranken- und Pflegeversicherung) при налогообложении будут учитываться в более полном объеме. Данной льготой смогут воспользоваться лица, как застрахованные в частных страховых компаниях, так и подлежащие обязательному медицинскому страхованию (gesetzlich Versicherte). Кроме того, при налогообложении по-прежнему будут учитываться расходы на другие виды страхования, например, гарантийное страхование (Haftpflichtversicherung) или страхование от несчастных случаев (Unfallversicherung).

В новом законе учтено, что расходы на частное медицинское страхование варьируются в зависимости от возраста, состояния здоровья и других факторов. Если дети налогоплательщика застрахованы вместе с ним в частной страховой компании, то он впервые получает возможность включить в налоговый вычет полностью все затраты на медицинское страхование детей.

  В настоящее время налоговый вычет в связи с расходами на медицинское и другие виды страхования ограничен сверху суммами 2400 евро (для предпринимателей) и 1500 евро (для рабочих и служащих). В будущем суммы вычета увеличатся на 400 евро, что составит 2800 и 1900 евро соответственно. При этом размер вычета не должен быть ниже общей суммы взносов, обеспечивающих базисное медицинское страхование. Таким образом, даже если расходы налогоплательщика на базисное медицинское страхование превысили вышеуказанные суммы, то его налогооблагаемый доход уменьшается на сумму, равную действительному размеру затрат. Часть взносов, дающих право на получение привилегированного медицинского обслуживания (отдельная больничная палата и т.п.) в сумму налогового вычета не включается. То же касается и части взносов, предназначенных для финансирования пособия по болезни.

Министерство финансов привело пример, который, хотя и не совсем соответствует практике, помогает разъяснить действие нового положения.

Пример. Господин Майер застрахован в частной страховой компании. Годовой взнос в кассу медицинского страхования составляет 2400 евро, причем 10% этой суммы предназначены для финансирования привилегированного медицинского обслуживания. Таким образом, доля базового медицинского страхования составляет 2400 – 240 = 2160 евро. Расходы на страхование по уходу в случае болезни составляют 200 евро, на другие виды страхования – также 200 евро.

Предположим, расходы господина Майера на базовое медицинское страхование значительно превышают 2800 евро и составляют 4000 евро. 10% этой суммы предназначены для финансирования привилегированного медицинского обслуживания.
Таким образом, доля базового медицинского страхования составляет 3600 евро.

Помимо нового положения, касающегося учета затрат на медицинское страхование и страхование по уходу в случае болезни, Закон об уменьшении налогового бремени включает ряд других изменений. Так, начиная с 2010 года, совершеннолетние дети могут зарабатывать 8004 евро (ранее 7680 евро), сохраняя при этом право родителей на получение детского пособия (Kindergeld). Кроме того, расширены возрастные границы для выплаты нового пособия в размере 100 евро на приобретение школьных принадлежностей для детей из семей, получающих социальную помощь.

Уменьшение налогового бремени для предпринимателей. Важным пунктом является изменение границы для вычета процентных платежей (Zinsschranke). Цель введения этой границы – предотвращение наносящих ущерб налоговым сборам предпринимательских операций путем ограничения вычета процентных платежей из прибыли предприятия. Начиная с 25.05.2007 и заканчивая 01.01.2010, прибыль увеличена с одного до трех млн. евро.

На период с 01.07.2009 до 31.12.2011 на территории всей страны увеличен до 500 000 евро размер годового валового оборота для применения системы обложения налогом на добавленную стоимость по факту оплаты (Ist-Besteuerung). Данная система налогообложения позволяет предприятиям, подавшим в налоговые органы соответствующее заявление, перечислять НДС лишь после оплаты заказа клиентом.

Предприниматели, приобретающие уже существующие предприятия с целью их санации, получают возможность более выгодно использовать убытки прошлых лет этих предприятий (Sanierungsklausel). Это мероприятие действует с 01.01.2008 по 31.12.2009 при выполнении одного из следующих условий:

Возмещение налога на добавленную стоимость, уплаченного за границей

Часто германские предприятия, приобретающие на территории стран Европейского союза товары и услуги и ничего здесь не продающие, отказываются от подачи заявления на возмещение НДС, входящего в стоимость этих товаров и услуг. Основная причина – сложность и разнообразие нормативных актов, регулирующих данный процесс в отдельных государствах. Однако существующая в настоящий момент система возмещения НДС действительна лишь до конца 2009 года.

С 01.01.2010 предприниматели смогут получить обратно выставленный им в счет иностранными предпринимателями НДС более легким путем. Новый процесс возмещения НДС на территории Евросоюза регулируется нормативным актом Richtlinie 2008/2009/EG. Его положения были переняты национальным ежегодным налоговым законом за 2009 год (JStG 2009).

К основным изменениям, вступающим в силу 1 января 2010 года, относятся:

До 31.12.2009 заявления на возмещение НДС со всеми необходимыми документами должны быть представлены в налоговые органы стран, где НДС был уплачен. Каждая страна имеет для этого форму заявления на своем государственном языке. Для подачи заявления на территории ЕС предприниматели могут воспользоваться формой USt 1 T(EG). Некоторые страны настаивают, однако, на представлении заявления с использованием формы на их государственном языке.

Разделение процентов по кредитным обязательствам при приобретении недвижимости

С позиций налогообложения, проценты по кредитным обязательствам представляют собой производственные издержки или иные издержки, если они связаны с производственной деятельностью или получением других видов дохода. Это касается и займов на приобретение недвижимости для сдачи ее в аренду.

Если недвижимость используется не только для получения доходов с аренды, но и для личных целей, а кредитное обязательство распространяется на финансирование всего объекта, то и процентные платежи являются только частично издержками, связанными с получением дохода. Налогоплательщик имеет возможность сделать целевой заем на финансирование предназначенной для сдачи в аренду недвижимости. Тогда и процентные платежи в полном объеме будут относиться к уменьшающим налоговую базу расходам. Для этого необходимо четко разграничить стоимость недвижимости, предназначенной для сдачи в аренду и для личного пользования, а целевой кредит использовать только на уплату предназначенной для сдачи в аренду части.

Приведенное условие считается невыполненным, если кредит на оплату недвижимости для сдачи в аренду перечисляется на банковский счет, содержащий средства для финансирования части объекта, предназначенной для использования в личных целях, с которого налогоплательщик оплачивает стоимость всего объекта. В этом случае процентные платежи распределяются согласно соотношению жилой площади или площади полезного использования.

Согласно решению Федерального финансового суда (Bundesfinanzhof) от 01.04.2009, эти ограничения теряют силу, если стороны договора заключили соглашение о соответствующем распределении стоимости объекта, и это соглашение заключено не для видимости и является определяющим для налоговых обязательств. В этом случае процентные платежи распределяются согласно соотношению цены отдельных частей объекта и общей его стоимости.

Профессиональная торговля недвижимостью

Согласно решению Федерального финансового суда от 17.12.2008, приобретение земельного участка и его реализация непосредственно после застройки представляет собой профессиональную торговлю недвижимостью, а не управление частной собственностью, и подлежит обложению промысловым налогом (Gewebesteuer), если намерение продажи возникло не позднее момента заключения договорных обязательств по застройке участка.

Несмотря на действующую судебную практику не считать продажу менее четырех объектов недвижимости профессиональной торговлей, «граница трех объектов» теряет свое значение, если обстоятельства позволяют сделать объективное заключение о том, что приобретение и застройка объекта осуществлялись единственно с целью его реализации.

Полезная информация

Сроки уплаты:
Umsatzsteuer (mtl.), Lohn- u. Kirchensteuer, Solidaritätszuschlag (mtl.) 10.08.2009
Gewerbesteuer, Grundsteuer 17.08.2009
Solzialversicherungsbeiträge 27.08.2009

Базовая банковская ставка (Basiszinssatz, § 247 Abs. 1 BGB)
с 01.07.2009 — 0,12 %
с 01.01.2009 по 30.06.2009 — 1,62 %
с 01.07.2008 по 31.12.2008 — 3,19 %

Процентная ставка за просрочку платежа (Verzugszinssatz, § 288 BGB). Базовая банковская ставка:
Сделки с потребителями + 5 %
Другие сделки + 8 %

Индекс потребительских цен (Verbraucherpreisindex):
2005 = 100;
май = 106,7;
апрель = 106,8;
март = 106,8;
февраль = 106,9;
январь = 106,3