Irina Erbe (Ratingen)

Steuerberaterin, Diplom-Finanzwirtin

I. § 4, 9 EStG - два решения финансового суда, касающиеся горячей темы "рабочий кабинет"

Финансовым судом приняты два решения по поводу списания затрат на содержание рабочего кабинета. Оба они базируются на законодательстве, действовавшем до 2007 года, и уже вступили в законную силу.

Рабочий кабинет при доходах от сдачи недвижимости в аренду

Финансовый суд г. Мюнстер принял следующее решение в случае налогоплательщика, который помимо пенсии получал доходы от сдачи недвижимости в аренду.

Рабочий кабинет врача

Согласно решению финансового суда г. Кёльн, врач, имеющий возможность беспрепятственно заниматься письменной деятельностью на своём рабочем месте в свободное от посещений пациентов время, не может списывать расходы на содержание рабочего кабинета у себя дома. По мнению суда, вполне допустим и тот факт, что для этого он должен перенести из дома на работу всю необходимую деловую и другую документацию, а также специальную литературу.

То же правило действует и в том случае, если канцелярской работой занимается жена врача в рамках безвозмездного сотрудничества. Поскольку при отсутствии договора об аренде с работодателем или сообществом врачей и соответствующих платежей нельзя говорить об использовании домашнего рабочего помещения для профессиональных нужд.

Об альтернативе домашнему рабочему кабинету можно говорить прежде всего в том случае, если представитель свободной профессии вправе по своему усмотрению обустраивать своё рабочее место и пользоваться им для осуществления всех сфер своей профессиональной деятельности без всяческих ограничений со стороны работодателя. Только если рабочее место, в силу очевидной тесноты помещения, непригодно для выполнения письменной деятельности и работы со специальной литературой, можно говорить об отсутствии альтернативы домашнему рабочему кабинету.

II. § 18 EStG - расширен круг представителей свободных профессий в сфере электронной обработки данных

Согласно решению Федерального финансового суда, к свободным профессиям, доходы от которых не подлежат обложению промысловым налогом (Gewerbesteuer), принадлежат теперь и администраторская деятельность, обслуживание, индивидуализация и контролирование операционных систем, а также деятельность ведущего менеджера крупных ИТ-проектов. В отдельности были рассмотрены следующие случаи:

Инженер ИТ. Дипломированный инженер со специализацией "техническая информатика" занимается свободной профессиональной деятельностью согласно § 18 Abs. 1 Nr. 1 S. 2 EStG, если он в качестве системного администратора контролирует, оптимизирует, обслуживает несколько компьютерных сетей и управляет ими. В сфере электронной обработки данных работа инженеров не ограничивается лишь разработкой и созданием аппаратного и программного обеспечения. В большей степени она охватывает компьютеризированное управление, контролирование и оптимизацию производственных процессов, а также создание и обслуживание корпоративных компьютерных сетей и серверов.

Консалтинг в области электронной обработки данных. Самоучка, владеющий знаниями и навыками дипломированного программиста, может быть причислен к представителям свободных профессий, если он занимается установкой и обслуживанием операционных систем и систем передачи данных. При этом он не только должен выполнять свою работу на уровне инженера, но и иметь соответствующее образование.

Тот, кто занимается разработкой и обслуживанием программного обеспечения, относится как программист к представителям свободных профессий и в тех случаях, когда он осуществляет имплементирование разработанного третьей стороной программного обеспечения. Необходимо лишь, чтобы выполняемая работа не ограничивалась обычной установкой программы.

Менеджер ИТ-проекта.И в данном случае налогоплательщик как самоучка владеет знаниями и способностями дипломированного программиста. Федеральный финансовый суд определил, что управление ИТ-проектами относится к типичной для инженера-программиста профессиональной деятельности. Тот факт, что в силу объёма и высокой степени сложности работы такие проекты реализует команда специалистов, не повлиял на решение суда. Важно, чтобы представитель свободной профессии осуществлял руководство проектом и нёс личную ответственность за его выполнение.

III. § 18 EStG - занятие искусством как хобби

Занятие искусством в свободное от основной работы время рассматривается как неучитываемое при налогообложении хобби, если деятель искусства в течение многих лет получает убытки, лишь изредка участвует в выставках и не проявляет должной активности в поисках покупателей своих произведений.

Решение финансового суда г. Мюнстер направлено прежде всего на выявление нацеленности на получение прибыли у свободных деятелей искусства по истечении необходимого для развития времени. При этом особое внимание уделяется следующим критериям: Замечание из практики:Против намерения извлечь от занятия искусством прибыль говорит наличие другой профессии, обеспечивающей источник доходов для существования художника и покрывающей убытки от его занятий искусством. Считается, что в этом случае налогоплательщик занимается искусством лишь для личного удовлетворения, не преследуя цели получения прибыли.

IV. § 31 EStG - решения суда по поводу детского пособия

Два актуальных решения финансового суда нацелены на выявление роли выплат детского пособия (Kindergeld) в налогообложении. При этом речь идёт об уклонении от уплаты налогов и учёте данных выплат при обложении налогом на доходы физических лиц (Einkommensteuer).

Двойная выплата детского пособия может послужить причиной уклонения от уплаты налогов.

Если детское пособие на одного и того же ребёнка выплачивают одновременно и касса обеспечения семей (Familienkasse), и служба социального обеспечения (Versorgungsstelle), это может рассматриваться как уклонение от уплаты налогов. Поэтому для востребования переплаченной суммы действует продленный срок давности (10 лет).

Финансовым судом земли Райнланд-Пфальц было рассмотрено дело государственного служащего, который после рождения своего ребёнка подал заявления на выплату детского пособия и в кассу обеспечения семей, и в службу социального обеспечения. Более десяти лет подряд детское пособие ежемесячно дважды поступало на его банковский счёт, затем в процессе сверки данных это обстоятельство было выявлено. Касса обеспечения семей потребовала возврата переплаченного пособия в размере около 17 000 евро, исходя при этом из 10-летнего срока давности.

Финансовый суд земли Райнланд-Пфальц постановил, что применение продлённого срока давности было в данном случае правомерно. Вводя кассу обеспечения семей в заблуждение, родитель уклонялся от уплаты налогов. Заявление на получение детского пособия может быть подано лишь в одну из государственных служб. Об этом правиле упомянуто в информационной части формуляра заявления, ознакомление с которой заявитель подтверждает личной подписью. Поэтому в последствии он не может ссылаться на неведение, а тем более утверждать, что в течение столь длительного промежутка времени не замечал, что детское пособие на его счёт перечисляется в двойном размере.

Детское пособие учитывается при расчёте налога на доходы физических лиц независимо от его действительной выплаты.

К такому выводу пришёл финансовый суд г. Дюссельдорф. Исчисляя налог на доходы физических лиц, налоговая служба производит сравнение (Günstigerprüfung), что для налогоплательщика выгоднее - полученное в течение года детское пособие или предоставление льготы в виде необлагаемой налогом суммы на содержание ребёнка (Kinderfreibetrag).

В деле, послужившем основанием для принятия судебного решения, родители ссылались на то, что они не подавали заявления на выплату детского пособия и соответственно его не получали. Суд решил, что для осуществления вышеуказанного сравнения не играет никакой роли, было ли подано заявление на получение пособия, а также когда, кому и в какой сумме оно выплачивалось. Если родители имеют право на получение детского пособия и сравнение показывает, что предоставление льготы в виде необлагаемой суммы для них выгоднее, налог увеличивается на сумму детского пособия.

V. Сроки представления деклараций и уплаты налогов и социальных отчислений в мае 2010 года

10 мая 2010 г. Umsatzsteuer-Voranmeldung, Lohnsteueranmeldung
17 мая 2010 г. Gewerbesteuer-Vorauszahlung, Grundsteuer-Vorauszahlung
27 мая 2010 г. Beiträge zur Sozailversicherung 5/10.