Малое предприятие. Платить или не платить налог на добавленную стоимость

Сегодня нам хотелось бы познакомить читателей с ситуациями, при которых законодательство Германии позволяет начинающим (и не только) предпринимателям получить в определенных случаях освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость (Umsatzsteuer, или иначе Mehrwertsteuer). Разумеется, статья носит сугубо информационный характер и никоим образом не может заменить консультацию с налоговым консультантом – Steuerberater´ом.

Существует старая русско-немецкая легенда, в которой повествуется о том, что начинающие предприниматели в Федеративной Республике Германия в течение какого-то времени не должны платить налоги. Этот красивый, а главное ласкающий душу предпринимателя миф годами передается из уст в уста, обрастая разными красочными подробностями «очевидцев». Надо с огорчением признать, что даже длящиеся не один год усилия авторов разъяснить суть дела пока не увенчались успехом. И бывает, что даже опытный предприниматель, в течение ряда лет ведущий успешный бизнес, вдруг задает вопрос: а что, если я закрою свое дело и открою его заново? Меня ведь тогда освободят на пару-тройку лет от налогов как новое предприятие?

Конечно же, как и любая другая легенда, эта возникла не на пустом месте. Кроме фантазии и вымысла в ней есть и реальная подоплека, хотя, конечно, не без оговорок. Возьмем, к примеру, налог на добавленную стоимость (Umsatzsteuer, USt). В принципе его должны платить все предприниматели, продающие товары и/или оказывающие какие-либо услуги на территории Германии. Его величина составляет, в зависимости от вида товара или услуги, 16 или 7 процентов от общей стоимости услуг нетто. Однако существуют и исключения.

Так, например, от уплаты USt освобождены гонорары врачей, все, что связано со страховым делом, операции по экспорту и пр. Подробный и полный список того, что освобождено или не облагается USt, любознательный читатель найдет в § 4 Закона о НДС (Umsatzsteuergesetz, UStG). Для начинающих предпринимателей (да и вообще для всех небольших предприятий) наиболее интересным может оказаться Положение о малых предприятиях (Kleinunternehmenregelung), приведенное в § 19 этого закона.

Этоn параграф гласит следующее: «Право на статус Kleinunternehmer имеет немецкое, то есть зарегистрированное в Германии предприятие, у которого валовой оборот (Bruttoumsatz) в предыдущем году не превышал 17.500 евро, а в текущем - по предварительным оценкам - не превысит 50.000 евро. При этих условиях можно ходатайствовать перед Finanzamt´ом об освобождении от уплаты НДС».

Эта несколько туманная, как и многое в немецком законодательстве, формулировка на практике означает примерно то, что статус Kleinunternehmen вы можете получить, оценив свой оборот суммой не более 17.500 евро в год открытия. Далее вы можете сохранять его до тех пор, пока этот уровень не превышен. Кроме того, вам предоставляется право оставаться Kleinunternehmen и в том единственном году, в котором оборот 17.500 евро впервые будет превышен.

Отметим, что при расчете оборота есть целый ряд тонкостей. Например, в части сумм, вырученных от продажи основных средств. Фирменный автомобиль или компьютер при этом не учитываются и пр.

Малое предприятие, которое не платит USt - это не какая-то особая правовая форма. В таком качестве может выступать предприятие любой формы: от Einzelunternehmer´a – частного предпринимателя до GmbH – общества с ограниченной ответственностью. Вопрос о выборе формы собственности решают сами предприниматели, но применять это право нужно лишь в том случае, если предварительные расчеты показали, что это выгодно.

Решение должно быть принято еще перед открытием своего дела. От него зависит, какой вид должны будут иметь выставляемые предпринимателем в будущем счета - брутто или нетто, с указанием НДС или без него.

При открытии предприятия всем основателям приходится заполнять специальную анкету, где, в частности, содержится вопрос об ожидаемом обороте и о том, не желает ли предприниматель воспользоваться правом заявить себя в качестве малого предприятия и получить освобождение от отчетности по USt. Если оборот в год открытия по предварительным расчетам будет не более 17.500 евро, вы можете поставить крестик на положительном ответе. Finanzamt примет ваши пожелания в общем случае без каких-либо оговорок, впрочем, иногда может поинтересоваться, какие расчеты легли в основу прогноза.

Как следствие, Umsatzsteuer платить вы не обязаны и цены за товары и услуги могут назначаться нетто, то есть ровно столько, сколько попадает в ваш карман. Это может быть серьезным аргументом в конкурентной борьбе за потребителя. Например, вы хотите получить за некий товар или услугу по 50 евро. Будучи малым предприятием, вы можете так и указать в прейскуранте - 50 евро, а вот ваш «большой» конкурент вынужден предлагать то же самое за 58 евро, чтобы уплатить государству 8 евро налога. А покупателю в принципе неважно, с малым предприятием он имеет дело или с большим, все деньги остаются предприятию или нет. Ему важно одно, сколько он платит фактически.

Но есть и у этой медали своя оборотная сторона. Так как Kleinumternehmer не платит USt, то и получить назад заплаченный им поставщикам и контрагентам USt он не может. Например, покупает малое предприятие новый компьютер. В счете на подкупу указано, что он стоит 1000 евро + 160 евро НДС, итого 1160 евро. Для «нормального» предприятия это означает, что 160 евро государство ему должно вернуть или зачесть (так называемый Vorsteuer). А вот к малому предприятию это не относится - оно не платит Umsatzsteuer, а значит, и назад его не получает.

Принимая решение, надо тщательно продумать, каков будет производственный процесс, с какими странами будет осуществляться торговля и т.д. Компетентный совет консультанта по налогам может быть в такой ситуации очень кстати.

Не вдаваясь в тонкости закона, можно предположить, что, например, коммерсанту, закупающему товар в Германии по ценам, включающим USt, и продающему его далее на экспорт или в другую страну Евросоюза, явно выгодней отказаться от статуса малого предприятия без уплаты НДС. Ведь подобные поставки от Umsatzsteuer´a освобождены, причем для любого предприятия. Значит, роли не играет, малое оно или нет, а возможность вернуть заплаченный НДС сохраняется. И наоборот, для маленькой парикмахерской, например, или другого небольшого предприятия, ориентированного в основном на частного потребителя, статус Kleinunternehmer помогает, как это отмечалось выше, при прочих равных условиях предложить клиенту цены на 10-15 % ниже, чем у конкурента, уплачивающего этот налог.

Помимо всего прочего, владельцу малого предприятия необходимо постоянно помнить и о том, что выставляемые счета должны быть правильно оформлены. Стоит предпринимателю забыться и выставить счет с указанием USt, и он должен будет заплатить значение USt государству, невзирая на свой особый статус. При этом пострадает и его клиент, которому Finanzamt не зачтет эту сумму в качестве упоминавшегося выше Vorsteuer´a. Таков закон – все ошибки трактуются в пользу государства.

Если при открытии предприятия вы выбираете обычный статус, то связываете себя обязательством отчитываться по НДС минимум на пять лет вперед. Выбирая же статус Kleinunternehmen, предприниматель вправе в любой момент от него отказаться. Лишить этого статуса может и Finanzamt, если он обнаружит, что вы превысили предел 17.500 евро. Об этом Finanzamt извещает предпринимателя специальным письмом.

Авторы благодарят Дм. Вайсбанда за плодотворное обсуждение статьи.

Для интересующихся открытием своего дела - справки по тел. 0231 5897771.

Валерий Землицкий, Александр Кушнир